【正文】 　?。ǘ┍惶娲呐f固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求報送的其他資料。　　企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評估時，對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進行實地核查。對不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項固定資產(chǎn)加速折舊?！　×τ诓扇】s短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法?！　∑摺τ谄髽I(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺賬，并加強監(jiān)督，實施跟蹤管理。對發(fā)現(xiàn)不符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機關(guān)要及時責令企業(yè)進行納稅調(diào)整?！　“?、適用總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對其所屬分支機構(gòu)使用的符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負責配合總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)實施跟蹤管理。1財產(chǎn)損失 新政策：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號）中的注意點：第五條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：（一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；　?。ǘ┢髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十八條規(guī)定，逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失（三）不得扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。二、增值稅稽查要點及案例分析（一）應(yīng)稅銷售額稽查要點隱匿收入價外費用 視同銷售：各個稅種規(guī)定不盡一致應(yīng)稅勞務(wù)收入 銷貨退回或銷售折讓 包裝物押金長期掛賬隱瞞收入（二）特殊銷售方式銷售額稽查要點 混合銷售行為與兼營業(yè)務(wù)一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！　〖{稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。以舊換新方式銷售貨物以舊換新，是指納稅人在銷售貨物的同時，有償折價收回同類舊貨物的銷售方式。采用這種銷售方式，銷售額和收購額不能相互抵減，其銷售額按照新貨物同期銷售價格確定，換入的舊貨作為庫存商品或原材料入賬。會計處理時，借記“銀行存款”“ 庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)繳稅費”科目。以物易物方式銷售貨物采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)該作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，以各自受到的貨物核算按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。銷售使用過的固定資思考：銷售使用過的固定資產(chǎn)(機器設(shè)備)售價低于原值時，是否需繳納增值稅？如要繳納應(yīng)如何計算？新政策：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍，納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。同時，根據(jù)財稅〔2009〕9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間稽查要點及案例分析 根據(jù)企業(yè)實際情況，綜合判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間，收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：　　采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；　采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；　　采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；　　采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；　　委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；　　銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；　　納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（四）進項稅額稽查要點 　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：　　（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。　?。ǘ暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！　。ㄈ┵忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　　進項稅額=買價扣除率　　（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：　　進項稅額=運輸費用金額扣除率 思考：運輸發(fā)票符合哪些條件才允許抵扣增值稅？增值稅稽查中的常見問題思考一：應(yīng)付稅款中挖出問題思考二：購進花草樹木，進項稅可否抵扣？思考三：企業(yè)購買的設(shè)備既用于增值稅項目，也用于營業(yè)稅勞務(wù)，那么，該設(shè)備的進項稅額能否抵扣？思考四：購進固定資產(chǎn)是怎樣化整為零的？ 從日常會計核算的情況來看，固定資產(chǎn)對稅收可能產(chǎn)生的影響主要由四個方面：固定資產(chǎn)的折舊、計提減值準備、機器設(shè)備固定資產(chǎn)進項稅額的扣除、房屋固定資產(chǎn)應(yīng)繳稅的房產(chǎn)稅。由于會計核算的復雜性，實務(wù)中表現(xiàn)出來的問題并不局限于上述四個方面。案例15：某檢查組到一家電機制造企業(yè)A公司進行例行檢查，檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負偏低。進駐檢查后，檢查組從原材料的購進到銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從進項稅額的抵扣到銷項稅額的申報，從管理費用、銷售費用、制造費用等多方面展開了檢查，但是未發(fā)現(xiàn)A公司存在問題，對此，A公司財務(wù)部許部長解釋道：“電機產(chǎn)品屬于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，市場競爭激烈，經(jīng)濟附加值又低，稅負偏低很正常?！睓z查組葛組長清檢查人員逐一報告檢查情況，經(jīng)過分析認為，該公司主要原材料的耗費于同行相比幾乎沒有差異，但是管理費用和制造費用明顯高，因此A公司通過虛假購進原材料影響增值稅和企業(yè)所得稅的可能不大，但是虛列費用的可能性較大。于是，檢查組決定再次對著兩項費用進行檢查。檢查人員認為，如果企業(yè)虛列費用，則在將有關(guān)支出列入費用類科目的借方時，貸方科目一般表現(xiàn)為現(xiàn)金付出或應(yīng)付帳款長期掛帳，而且對同一單位多次支付費用的可能性較大。于是從2葛費用帳戶抽查了一定數(shù)量的大額業(yè)務(wù)，但是未見異常。就在檢查組轉(zhuǎn)被放棄時，葛組長突然意識到2個問題，一是A公司在管理費用中列支的費用一建筑材料為主，入空心磚、水泥、黃沙、石子、剛才等；二是在制造費用中列支的費用以低值易耗品為主，A公司很可能采取了“化整為零”的方法。于是，分成兩組：一組對帳面列紙的房屋維修費情況，詳細核對和檢查維修費列支的真實性；另一組根據(jù)帳面列支的低值易耗品的情況，檢查其太帳并進行盤點，同時清許部長派人配合。這時，許部長主動承認了錯誤。原來，多年來，A公司將規(guī)模不大的零星建筑工程，全部以房屋維修的名義在期間費用列支（當時適用舊《增值稅暫行條例》，沒有抵扣進項稅額）。凡是金額不大，能夠?qū)①忂M項目和金額細分或者是能夠自己組裝的機器設(shè)備，盡量作為低值易耗品入帳，這樣，一方面可以將部分應(yīng)該作為機器設(shè)備的成本直接計入期間費用，或通過計入制造費用一次性計入產(chǎn)品成本，再隨著產(chǎn)品的銷售得以扣除；另一方面，對計入低值易耗品并取得增值稅專用發(fā)票的，可以抵扣進項稅額?！盎麨榱恪笨芍^一舉兩得。思考五：商場收取的促銷費是否繳納增值稅 ？ 新政策：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）的規(guī)定，自2004年7月1日起：（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)當沖減當期增值稅進項稅額。（3）當期應(yīng)沖減進項稅額=當期取得的返還資金247。（1+所購貨物適用的增值稅稅率）所購貨物適用的增值稅稅率。思考六：企業(yè)購買材料用于房屋在建工程，其進項稅額可以抵扣嗎？根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。這里的不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購買的材料用于房屋在建工程，其進項稅額不可以抵扣。三、其他稅種稽查要點及案例分析 營業(yè)稅稽查要點及案例分析思考1：對個人將名下的不動產(chǎn)無償贈送他人的行為，是否視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅？根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條第一項“對單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為”的規(guī)定，上述行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅。也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產(chǎn)或者土地。思考2：自建商品房轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)還作為視同銷售嗎？ 消費稅稽查要點及案例分析個人所得稅稽查要點及案例分析四、分行業(yè)稽查要點及案例分析 （一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稽查案例 　　 虛列成本、多列支出預(yù)售收入；企業(yè)通過正式簽定《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)該確認為銷售收入的實現(xiàn)。思考：沒有正式簽《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》取得的收入，是否確認為銷售收入呢？案例16：（二）汽車零售行業(yè)稽查案例車輛擔保費、貸款手續(xù)費等價外費用不計收入取得的返利收入手段隱蔽無償贈送貨物現(xiàn)象普遍以進項稅額調(diào)節(jié)本月增值稅應(yīng)納稅額多計多擠各種不合理費用假虧實贏53 / 53