【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 （除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅。 （二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知 》 國稅函 〔 2023〕 90號 ? 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票 ? 納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票 納稅人俱樂部 4006509936 關于銷售額和應納稅額 ? 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+4%） 應納稅額 =銷售額 4%/2 ? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+3%） 應納稅額 =銷售額 2% 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務總局公告 2023年第 1號 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 ?本公告自 2023年 2月 1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項，不再調整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 納稅人俱樂部 4006509936 ８ 價外費用的檢查 ?增值稅暫行條例實施細則 銷售價格以外向購買方收取的手續(xù)費 、 補貼 、 基金、 集資費 、 返還利潤 、 獎勵費 、 違約金 (延期付款利息 )、 包裝費 、 包裝物租金 、 儲備費 、 優(yōu)質費 、運輸裝卸費 、 代收款項 、 代墊款項及其他各種性質的價外費用 。 凡是價外費用 ， 無論納稅人的會計制度如何計算 ， 均應并入銷售額計算應納稅額 ?國家稅務總局公告 2023年第 3號 按照現(xiàn)行增值稅政策 ， 納稅人取得的中央財政補貼， 不屬于增值稅應稅收入 ， 不征收增值稅 。 本公告自 2023年 2月 1日起施行 。 此前已發(fā)生未處理的 ， 按本公告規(guī)定執(zhí)行 。 納稅人俱樂部 4006509936 ９ 采取折扣方式銷售貨物的檢查 ? 銷售貨物時采用了銷售折扣與折讓的，不在同一張票上處理的銷售折扣如果抵減銷售額則應當做調增銷售處理 納稅人俱樂部 4006509936 10 返利資金的檢查 ? 《 國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 (國稅發(fā) [1997]167號 ) ?平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。自 1997年 1月 1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減 納稅人俱樂部 4006509936 ? 《 國家稅務總局關于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復 》 （國稅函 [2023]247號） ?與總機構實行統(tǒng)一核算的分支機構從總機構取得的日常工資、電話費、租金等獎金，不應視為因購買貨物而取得的返利收入，不應作沖減進項稅額處理 ? 《 國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知 》 （國稅發(fā)[2023]136號） ?其一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然 納稅人俱樂部 4006509936 ? 聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 ?其二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ?其三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 247。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 納稅人俱樂部 4006509936 11 混合銷售行為財務及稅務處理的財稅處理 增值稅暫行條例實施細則 6條 ?納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 納稅人俱樂部 4006509936 分 ?2023國家稅務總局公告 23：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務如何征收流轉稅 ?應分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。 ?納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 納稅人俱樂部 4006509936 12 兼營行為稅務處理的財稅處理 ?實增值稅暫行條例實施細則 26條：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計 247。 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 ?《國家稅務總局關于印發(fā) (增值稅問題解答 (之一 ))的通知 》 (國稅函 [1995]288號 )規(guī)定：由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務征收機關可采取按年度清算的辦法，即：年末按當年的有關數(shù)據(jù)計算當年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行 納稅人俱樂部 4006509936 案例 紫色 數(shù)據(jù)為每月的進項稅額，全年合計 810萬元 藍色 數(shù)據(jù)為每月的免稅銷售額，全年合計 4179萬元 黑色 數(shù)據(jù)為每月的應稅銷售額，全年合計 6659萬元 １ ２ ３ ４ ５ ６ ７ ８ ９ 10 11 12 56 76 98 40 65 88 99 39 40 45 76 88 450 180 345 280 338 230 355 435 654 330 360 222 560 450 550 430 670 470 450 547 882 660 400 590 25 22 38 16 22 29 44 17 17 15 36 24 納稅人俱樂部 4006509936 ?紅色 數(shù)據(jù)為每月按比例計算的進項稅轉出，全年合計 304萬元 其中： 25＝ 56 其他月份的數(shù)據(jù)類似計算 ?如果全年合計計算，則進項稅的轉出金額為 810 ＝ 312萬元 ?顯然，按全年合計計算轉出金額比按月計算轉出金額多 8萬元（ 312304） 560450450? 665 9417 9417 9? 納稅人俱樂部 4006509936 其他稅檢查重點內容及防范 納稅人俱樂部 4006509936 １ 關聯(lián)方無常借款的營業(yè)稅問題 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 ? 第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務，不包括在內。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 納稅人俱樂部 4006509936 《 征管法 》 第三十六條 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。 納稅人俱樂部 4006509936 ２ 營業(yè)稅差額征收的檢查 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 第五條，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外： …… （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； …… 納稅人俱樂部 4006509936 ? 上海市地方稅務局關于印發(fā)本市 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 的通知 —— 滬地稅貨 [2023]28號 各區(qū)縣稅務局，各直屬分局： 為加強營業(yè)稅管理，規(guī)范營業(yè)稅計稅營業(yè)額扣除 項目的稅收管理，促進本市服務經(jīng)濟健康發(fā)展，根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實施細則以 及其他有關規(guī)定，印發(fā)本市 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦 法 》 ，請按照執(zhí)行。 附： 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 上海市地方稅務局 二 O一 O年八月十八日 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)稅差額征收申請 XXX區(qū)稅務局第 XXX稅務所： 上海 XXX有限公司，經(jīng)營地址：上海市 XX區(qū) XX路 XX號，法人代表： XXX，會計： XXX ，經(jīng)營項目： XXX。 本公司發(fā)生應稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定可按差額征稅的，憑合法有效憑 證，在計算營業(yè)額時扣除相關支付的款項后，按差額納稅。公司承諾，扣 除憑證內容與實際發(fā)生情況相符，扣除項目金額核算清楚，設置成本、費 用扣除項目金額二級科目；在進行營業(yè)稅納稅申報時，根據(jù)取得的扣除項 目合法有效憑證逐一填列 《 營業(yè)稅營業(yè)額減除項目明細表 》 。 根據(jù) 《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 第二條的規(guī)定，特申請 XXX項目的 銷售收入差額征收營業(yè)稅。 望請批準。 上海 XXX有限公司 2023年 9月 25日 納稅人俱樂部 4006509936 ３ 營業(yè)稅差額征收的檢查 ?財稅（ 2023） 121：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于 ，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。 納稅人俱樂部 4006509936 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , February 3, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 11:54:1011:54:1011:542/3/202