【正文】 的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔 2023〕 3號(hào) 文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用 工資支付憑單的形式入賬即可 十、 職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼（職工飯餐補(bǔ)貼）的檢查及稅務(wù)處理 地方實(shí)踐參考 《天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（ 津地稅企所〔 2023〕5號(hào) ）第十條規(guī)定 ：“企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除?！? 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （一）檢查方法 主要檢查企業(yè)外購贈(zèng)送禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否進(jìn)行了抵扣； 檢查企業(yè)贈(zèng)送禮品是否作為視同銷售繳納了增值稅； 檢查企業(yè)贈(zèng)送禮品是否代扣了個(gè)人所得稅。 檢查企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除時(shí)，是否把含贈(zèng)送禮品的實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除贈(zèng)送禮品的成本再乘以 60%。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （二）稅務(wù)處理：“禮品”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)所得稅上不能稅前扣除 按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。因此，很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。 此外， 如果被查實(shí)，可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的視同銷售貨物。 如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈(zèng)送了他人 ，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 個(gè)人所得稅上記得代扣代繳 企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個(gè)人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)椋凑铡?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) 》（ 國稅函 [2023]57號(hào) ）的規(guī)定： 單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 應(yīng)如何處理 “禮品”發(fā)票呢？ 首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。 禮品不是實(shí)物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購進(jìn)數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”科目。 其次，送別人禮品記得代扣個(gè)稅。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （二）稅務(wù)處理：增值稅處理 如果贈(zèng)人的是自產(chǎn)貨物， 根據(jù)《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進(jìn)該自產(chǎn)貨物時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以 抵扣 。 三十六、 企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的稅務(wù)處理 如果贈(zèng)人的是外購貨物， 根據(jù)《 增值稅暫行條例 》 第十條規(guī)定 ，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人 消費(fèi) 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定， 個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。 因此，該公司將購進(jìn)的貨物作為禮品贈(zèng)人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi)，所以 其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則在禮品贈(zèng)人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （二）稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅的處理 根據(jù)《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù) 主管部門另有規(guī)定的除外。同時(shí)，《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》（ 國稅函〔 2023〕 828號(hào)） 進(jìn)一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于市場推廣或銷售， 用于交際應(yīng)酬 。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （二）稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅的處理 企業(yè)發(fā)生上述情形時(shí)， 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 因此，該公司將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬時(shí)，雖然依照企業(yè) 會(huì)計(jì) 制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)視同銷售確定銷售收入。 對(duì)購入的貨物贈(zèng)人時(shí)應(yīng)按照購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)人時(shí)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格，按照成本加利潤組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （二）稅務(wù)處理： 企業(yè)所得稅的處理 另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整增加 視同銷售收入 （調(diào)增應(yīng)納稅所得額）的同時(shí)，要同時(shí)調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （二）稅務(wù)處理： 視同銷售的處理 修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷 。②銷售代銷貨物 。③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外 。④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 。⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為 投資， 提供給其他單位或者個(gè)體工商戶 。⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物 分配給股東或者投資者 。⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物 無償贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人。對(duì)比可知， 增值稅與所得稅關(guān)于“視同銷售”的范圍不同。 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅務(wù)處理 （二）稅務(wù)處理： 視同銷售的處理 對(duì)于視同銷售， 會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法 ： 一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用。 例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計(jì)入銷售（營業(yè)）費(fèi)用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。 另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。 對(duì)于第一種賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)與稅法上會(huì)產(chǎn)生差異。 按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國稅發(fā) [2023]101號(hào)）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)， 要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。第二種賬務(wù)處理不需要進(jìn)行調(diào)整。 案例分析 —— 企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 A企業(yè) 2023年度實(shí)現(xiàn)銷售收入 20230萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 200萬元，其中以企業(yè)自制商品作為禮品饋贈(zèng)客戶，商品成本 80萬元，同類商品售價(jià) 100萬元。 不視同銷售的賬務(wù)處理 ： 借：管理費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 80 ） 案例分析 —— 企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。 調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為： 200－ 80=120（萬元） 調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)為： 20230+100=20230（萬元） 按銷售收入 5‰ 計(jì)算， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額為 （ 20230 5‰ ）， 按業(yè)務(wù)招待費(fèi) 60%扣除限額計(jì)算，扣除額為 72萬元 （ 120 60%），由于 72萬元 ， 則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為 72萬元，應(yīng)納稅調(diào)增 48萬元（ 120－ 72）。 案例分析 —— 企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 新申報(bào)表填報(bào)處理如下：在附表一（ 1）第 15行或附表一（ 2）第 40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填入 100萬元；在附表二（ 1）第 14行或附表二（ 2）第 43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”填入 80萬元； 在附表三第 26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第 1列“賬載金額”填入 120萬元，第2列“稅收金額”填入 72萬元，第 3列“調(diào)增金額”填入 48萬元。 按以上賬務(wù)處理，第一，企業(yè)需要對(duì)視同銷售收入在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表三第 2行作納稅調(diào)增 100元，同時(shí)按配比原則，在第 21行“視同銷售成本”作納稅調(diào)減 80元。第二， 管理費(fèi)用中，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”調(diào)增 20元（ 100－ 80）， 填入附表三第 40行“其他”第 3列內(nèi)。 案例分析 —— 企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 案例分析 —— 企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 案例分析 —— 企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 案例分析 —— 企業(yè)自制資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 如果企業(yè)已按視同銷售處理： 借：管理費(fèi)用 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 企業(yè)視同銷售利潤 20萬元，管理費(fèi)用 117萬元進(jìn)入損益，影響利潤 97萬元（ 117－ 20），納稅調(diào)增 （ 117 ）。 （如果企業(yè)在平常的賬務(wù)處理時(shí)按照以上辦法處理的話則不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。） 案例分析 —— 企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 A企業(yè) 2023年度實(shí)現(xiàn)銷售收入 20230萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 400萬元，其中以企業(yè)外購商品作為禮品饋贈(zèng)客戶，商品成本 100萬元。 不視同銷售的賬務(wù)處理 ： 借：管理費(fèi)用 —— 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 117 貸：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17（ 100 ） 案例分析 —— 企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。 調(diào)整后的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為： 400－ 100=300（萬元） 調(diào)整后的計(jì)算基數(shù)為： 20230+100=20230（萬元） 按銷售收入的 5‰ 計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除數(shù)額為 （ 20230 5‰ ），按業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%扣除限額計(jì)算， 扣除額為 180萬元（ 300 60%），由于 180萬元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為 ，納稅調(diào)增 （ 300－ ）。 案例分析 —— 企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 新申報(bào)表填報(bào)處理如下：一般企業(yè)在附表一（ 1）第 15行或附表一（ 2）第 40行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”填入 100萬元；金融企業(yè)在附表二（ 1）第 14行或附表二（ 2）第 43行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”填入 100萬元；在附表三第 26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第 1列“ 賬載金額”填入 300萬 元，第 2列 “稅收金額”填入 ，第 3列“調(diào)增金額”填入 。 案例分析 —— 企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 案例分析 —— 企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 案例分析 —— 企業(yè)外購資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬性支出的處理 十一、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的檢查及稅