【正文】 關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計(jì)入當(dāng)年收入總額，然后依據(jù)上繳財(cái)政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收入從收入總額中減除。如果沒有上繳財(cái)政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應(yīng)做到及時劃解代收的基金、收費(fèi)，及時從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。 2022年 6月 4日星期六 75 哪些研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？ ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 的通知 》（國稅發(fā) [2022]116號）規(guī)定，企業(yè)從事《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2022年度） 》 規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 2022年 6月 4日星期六 76 哪些研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？ ? 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 ? 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。 ? 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。 2022年 6月 4日星期六 77 哪些研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？ ? 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ? 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。 ? 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 ? 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。 2022年 6月 4日星期六 78 哪些研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除？ ? 研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審核：研究開發(fā)費(fèi)用歸集是否符合規(guī)定。對企業(yè)報(bào)送的相關(guān)資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核，凡不符合規(guī)定或沒有提供相關(guān)資料的，所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不得進(jìn)行加計(jì)扣除。 2022年 6月 4日星期六 79 特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函 〔 2022〕875號 ? 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ，也沒有實(shí)施有效控制； ； 。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間： ，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 ，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 ，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 2022年 6月 4日星期六 80 特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn) ? （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 2022年 6月 4日星期六 81 特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn) ? 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。 。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。 。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（增值稅沒有 明確） 2022年 6月 4日星期六 82 企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔 2022〕 828號 ? 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2022年 6月 4日星期六 83 企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題 ? 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 原則：只要不對外，不改變權(quán)屬，不視同銷售。 2022年 6月 4日星期六 84 母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 [國稅發(fā) 〔 2022〕 86號 ] ? 一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 三、母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 2022年 6月 4日星期六 85 關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ? 一、 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ?符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （ 1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元； （ 2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 2022年 6月 4日星期六 86 關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅 ?自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ?注意的問題：小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 2022年 6月 4日星期六 87 企業(yè)所得稅核定征收 的有關(guān)規(guī)定 ? 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 [國稅發(fā) 〔 2022〕 第 030號 ] ? 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅： （一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的； （三） 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； （四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入 （五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申 （六） 申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的 。 關(guān)注： 與以往規(guī)定相比，第三項(xiàng)和第六項(xiàng)屬于新增情形?？梢栽跈z查和日常管理過程過程中臨時行使該項(xiàng)權(quán)力。 2022年 6月 4日星期六 88 企業(yè)所得稅核定征收 的有關(guān)規(guī)定 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人， （一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)） （二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查 （三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。 ? 納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。 ? 特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。 ? 2022年 6月 4日星期六 89 企業(yè)所得稅核定征收 的有關(guān)規(guī)定 ? （一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相 （三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定； 采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。 第六條 采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額 或：應(yīng)納稅所得額 =成本（費(fèi)用）支出額 /(1應(yīng)稅所得率 ) 應(yīng)稅 2022年 6月 4日星期六 90 企業(yè)所得稅核定征收 的有關(guān)規(guī)定 ? 調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度。 《 征收辦法 》 就行業(yè)應(yīng)稅所得率作了幅度規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)應(yīng)稅所得率為 3%~10％，制造業(yè)為 5%~15％，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為 4%~15％，交通運(yùn)輸業(yè)為 7%~15％，建筑業(yè)為8%~20％，飲食業(yè)為 8%~25％，娛樂業(yè)為 15%~30％，其他行業(yè)為 10%~30％。與 《 暫行辦法 》 相比，行業(yè)應(yīng)稅所得率幅度下限有所降低，專門增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)和制造業(yè)，取消了房地產(chǎn)行業(yè)特別規(guī)定，將其列入其他行業(yè)。對經(jīng)營多業(yè)的，規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。 2022年 6月 4日星期六 91 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)匯算清繳時需要注意哪兩個問題？ ? 凡 2022年核定征收企業(yè)，在查實(shí)收入后，一律按定率征收方式征收，還沒有入庫的企業(yè)所得稅，一律自 2022年 6月 1日開始加收滯納金。 ? 自 2022年 1月 1日開始，改為查賬征收的企業(yè)，按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 》 的通知 》 （國稅發(fā) [2022]31號）執(zhí)行。 2022年 6月 4日星期六 92 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)匯算清繳時需