【正文】 條規(guī)定， 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。 ? 關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 ? （ 國(guó)稅發(fā) [2022]114號(hào) ）規(guī)定， 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 117 國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 ? 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 ? 的決定 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 587號(hào) ）第九規(guī)定 ： ? 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。 ? 這應(yīng)注意：原來(lái)的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章，辦法修改后 按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。 118 新 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 22條規(guī)定： 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為： (1)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (2)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票； (3)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。 119 二、新發(fā)票管理辦法對(duì)匯算清繳工作的整體影響 發(fā)票若干熱點(diǎn)問(wèn)題的企業(yè)處理方法 （ 1） 發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項(xiàng)真實(shí)性的資料的 ， 包括哪幾類發(fā)票 ？ 目前需要附證明的發(fā)票主要是 會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。 會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議的會(huì)議費(fèi)也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。差旅費(fèi)的證明材料包括出差時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。 120 辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件 ， 不能說(shuō)明所買的就是辦公用品 ， 換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性 。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證 ， 附正規(guī)發(fā)票 ， 如果采購(gòu)商品較多 ， 貨物名稱 、 單價(jià) 、 數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映 ， 還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單 。 以上要求不僅限于辦公用品的購(gòu)臵 ， 對(duì)會(huì)議費(fèi) 、 培訓(xùn)費(fèi) 、 印制費(fèi) 、物業(yè)管理 、 維修 、 勞務(wù) 、 軟件開(kāi)發(fā) 、 設(shè)備租賃 、 車輛保險(xiǎn)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出 ， 亦應(yīng)按以上要求辦理 。 121 （ 2） 普通發(fā)票丟失 ， 可否用復(fù)印件報(bào)銷 ？ 對(duì)遺失發(fā)票方來(lái)說(shuō)，取得開(kāi)票方的發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件等資料， 僅是作為記賬的依據(jù)。 由于遺失發(fā)票方未能取得發(fā)票，根據(jù) ? 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 ? （ 國(guó)稅發(fā)[2022]80號(hào) ）、 ? 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn) ? （ 國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào)） 和 ? 發(fā)票管理辦法 ? 的規(guī)定， 遺失發(fā)票方不能稅前扣除。 122 （ 3） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ？ 根據(jù) ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 123 （ 4） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)能否申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ？ 如果該 筆裝卸費(fèi) 屬于 ? 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，且不屬于 ? 增值稅暫行條例 ? 第十條第（五）項(xiàng)情況的，其取得相應(yīng)合法抵扣憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可申請(qǐng)抵扣。 124 （ 5） 運(yùn)費(fèi)量大的企業(yè)如何規(guī)避運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣風(fēng)險(xiǎn) ？ ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 ? （ 財(cái)稅 [2022]165號(hào) ）第七條運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題： （四）一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （五）一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（ 附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外） 不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 125 ? （ 6）發(fā)票上的開(kāi)票單位和在網(wǎng)上驗(yàn)證后的發(fā)票購(gòu)買單位不是同一家單位，但發(fā)票是真發(fā)票，這樣的是不是合格發(fā)票？能不能入賬？ 發(fā)票上的發(fā)票單位和在網(wǎng)上驗(yàn)證后的發(fā)票購(gòu)買單位不是同一家單位，應(yīng)屬于假發(fā)票，不合法的發(fā)票不能入賬。 126 ? （ 7）取得快遞公司的發(fā)票，但沒(méi)有填寫(xiě)開(kāi)具公司名稱，財(cái)務(wù)人員直接以手寫(xiě)的形式填進(jìn)去。這種情況下發(fā)生的真實(shí)合理的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 127 ? ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施 ? 的通知 ? （ 國(guó)稅發(fā) [2022]114號(hào) ）第六條規(guī)定， 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第二十一條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 因此，企業(yè)索取發(fā)票時(shí)應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定，在取得發(fā)票時(shí)，一定要注意其合法性，不得索取填寫(xiě)項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 128 ? （ 8）報(bào)銷不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收法律風(fēng)險(xiǎn) 讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 2 37條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在 1萬(wàn)元以下的，可以并處 5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò) 1萬(wàn)元的，并處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 報(bào)銷普通發(fā)票，單位或個(gè)人知道或者應(yīng)當(dāng)知道是非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 39條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處 1萬(wàn)元以上 5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處 5萬(wàn)元以上 50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收： 129 ? ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 41條規(guī)定，對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定 2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)新聞媒體向社會(huì)公告；違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款 1倍以下的罰款。罰款、社會(huì)媒體公告公司發(fā)票不良信息，直接影響公司信用經(jīng)營(yíng)。 130 ? (9)稅務(wù)機(jī)關(guān)在什么情況下可代開(kāi)專用發(fā)票？ ? 答：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票是有限定的，具體規(guī)定如下： ? 國(guó)家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于印發(fā) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行） ? 的通知 ? （國(guó)稅發(fā) [2022]153 號(hào)）規(guī)定，已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者），以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人，可以申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 ? 關(guān)于修訂 ? 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 ? 的通知 ? （國(guó)稅發(fā) [2022 ]156號(hào)）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 131 ? (10)哪幾類納稅人可申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票 ？ ? （一）已辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(dòng)（餐飲、娛樂(lè)業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票： ，但臨時(shí)取得超出領(lǐng)購(gòu)發(fā)票使用范圍或者超過(guò)領(lǐng)用發(fā)票開(kāi)具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開(kāi)具發(fā)票的； ，取得經(jīng)營(yíng)收入需要開(kāi)具發(fā)票的； 、自治區(qū)、直轄市納稅人來(lái)本轄區(qū)臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，原則上應(yīng)當(dāng)按照 ? 稅務(wù)登記管理辦法 ? 的規(guī)定，持 ? 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ? ，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開(kāi)具；確因業(yè)務(wù)量小、開(kāi)票頻度低的，可以申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。 132 ? （二）正在申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。 ? （三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理，并在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開(kāi)具發(fā)票的，為其代開(kāi)發(fā)票。 ? （四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開(kāi)發(fā)票。 133 ? 代開(kāi)發(fā)票應(yīng)備齊證明材料 ? 納稅人申請(qǐng)代開(kāi)普通發(fā)票時(shí)，注意備齊各類證明材料。主要包括：申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票人的合法身份證件，付款方（或接受勞務(wù)服務(wù)方）對(duì)所購(gòu)物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等出具的書(shū)面確認(rèn)證明。 ? 要求代開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)填寫(xiě)代開(kāi)普通發(fā)票申請(qǐng)表，并提供相關(guān)證明材料。申請(qǐng)表的內(nèi)容包括代開(kāi)發(fā)票所需的物品品名（或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目）、單價(jià)、金額等基本要素。對(duì)個(gè)人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明，小額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的國(guó)稅局和地稅局確定。 134 （ 11） 怎樣才能快速識(shí)別出發(fā)票的真假 發(fā)票如果有以下特征 ， 可以疑為假票： ①發(fā)票印刷粗糙、尺寸不規(guī)則且無(wú)水印。 ② 發(fā)票號(hào)碼不在發(fā)票左邊框旁的起止號(hào)碼范圍內(nèi)。 ③發(fā)票代碼與某市編碼規(guī)則不符。 ④發(fā)票的 8位號(hào)碼位臵參差不齊，不在同一條直線上，且顏色深淺不一，有反光 。 ⑤ 發(fā)票的發(fā)票監(jiān)制章、號(hào)碼及背面的紅色涂炭塊在 紫外線下無(wú)紅色熒光反應(yīng)，且發(fā)票代碼與號(hào)碼不是哥特體 135 ⑥ 連孔式機(jī)開(kāi)發(fā)票的沖孔邊緣無(wú)鋸齒 ， 上下邊緣光潔 。 ⑦連孔式機(jī)開(kāi)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)沖孔邊緣有明顯的壓痕顯色跡象。 ⑧發(fā)票上的撕裂線印的間距、力度不規(guī)則。 ⑨ 發(fā)票表面（正反面）雖看上去有水印，但在明亮光線下，以與水平面成一定角度直視，水印標(biāo)記反光。 136 ? （ 12）財(cái)務(wù)工作者如何防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) ① 預(yù)防發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從選擇供應(yīng)商、規(guī)范采購(gòu)合同做起。 發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭在于供應(yīng)商，采購(gòu)選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)考慮供應(yīng)商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票；要求供應(yīng)商提供發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票；可在采購(gòu)合同中明確，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款；采購(gòu)合同要求供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票要如實(shí)開(kāi)具，不能變更開(kāi)票內(nèi)容與價(jià)格等；采購(gòu)合同同時(shí)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)麻煩時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)稅款、滯納金、罰款等賠償責(zé)任，以及及其其他相關(guān)責(zé)任。 137 ? ② 必須合法取得發(fā)票 必須合法取得發(fā)票，就是說(shuō)取得發(fā)票的途徑和方法必須符合法律規(guī)定。要取得通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，不得通過(guò)非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強(qiáng)行索要，以非法手段獲取發(fā)票，私自買賣或授意非法填開(kāi)等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。即使非法的得來(lái)的空白發(fā)票本身是正式有效的，但也由于發(fā)票來(lái)源不合法，填寫(xiě)不合法，失去了發(fā)票本身的法律效力。 138 ? ③ 必須取得合法發(fā)票 發(fā)票取得途徑與方法是合法的，但因發(fā)票單據(jù)或填寫(xiě)不合法，也使得它不能發(fā)生法律效力，取得合法新版普通發(fā)票要注意審查，發(fā)票票據(jù)是真實(shí)的、業(yè)務(wù)是真實(shí)的、發(fā)票票面填開(kāi)是規(guī)范符合規(guī)定。 ? ④ 遵守現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定，杜絕貪污腐敗。取得不符合規(guī)定發(fā)票，結(jié)算方式大多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算，違反人民銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，在購(gòu)買商品和服務(wù)時(shí)，單筆交易金額巨大的，未通過(guò)銀行支付憑證辦理結(jié)算，為貪污腐敗提供便利，取得不符合規(guī)定發(fā)票，埋下發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 139 ? ⑤ 加強(qiáng)采購(gòu)、付款與發(fā)票審核內(nèi)控制度監(jiān)督。 落實(shí)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)和權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與付款是真實(shí)的。 ⑥報(bào)銷要專人審核，配備發(fā)票鑒別工具。 140 第三講 從公司、金融和財(cái)務(wù)三個(gè)角度透析 2022年度重要的匯算清繳涉稅政策 141 ? 一、 2022年重要的財(cái)稅政策盤(pán)點(diǎn)及應(yīng)用解析 142 （一）關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑 國(guó)家稅務(wù)總局公告 【 2022】 第 29號(hào) 根據(jù) ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 ? （財(cái)稅 “ 2022” 133號(hào)）規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元（含 3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得與 15%計(jì)算的乘積，填報(bào) ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 ? 的通知（國(guó)稅發(fā) “ 2022” 101號(hào)）附件 1的附表五 ? 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ? 第 34行 ? （一）符合條件的小型微利企業(yè) ? 。 143 （二）高新技術(shù)企業(yè)適用稅率的確定 國(guó)發(fā) 【 2022】 39號(hào) 企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的， 由 企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策