【正文】 1 2022年企業(yè)年終匯算清繳方略 布局、轉換、主體 2 目錄 從財務角度透析匯算清繳涉稅政策 4 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 3 12022年匯算清繳前企業(yè)納稅控制及注意問題 3 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關鍵原則 課程大綱 3 第一講：用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 4 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平 （一）公司整體稅負測算與匯繳前的準備 企業(yè)所得稅預警率 .doc 5 （一）公司整體稅負測算與匯繳前的準備 通過納稅評估技術對公司整體稅負進行 測算以規(guī)避稅務稽查風險。 企業(yè)第四季度應該對本企業(yè)的 增值稅稅負率 、營業(yè)稅稅負率 、 企業(yè)所得稅貢獻率 、存貨變動率、營業(yè)費用占收入比 、 運費抵扣稅額占進項總抵扣稅額比、 銷售收入變動率、 稅金及附加變動率、銷售成本變動率 等重點指標進行測算，通過橫行和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負和費用指標在行業(yè)代表性指標之內，同時與企業(yè)自身以往年度，特別是上年度相比不能出現異?，F象。 6 風險預警：納稅評估重點分析對象 ◇ 重點稅源戶 ◇ 特殊行業(yè)的重點企業(yè) ◇ 稅負異常變化的企業(yè) ◇ 長時間零稅負和負稅負申報的企業(yè) ◇ 納稅信用等級低下的企業(yè) ◇ 日常管理中發(fā)現較多問題的企業(yè) ◇ 稅務檢查中發(fā)現較多問題的企業(yè) 7 □所得稅稅收負擔率 稅負率 =應納所得稅額 247。 利潤總額 100%. □ 主營業(yè)務利潤稅負率 利潤稅負率 =（本期應納稅額 247。 本期主營業(yè)務利潤） 100%. □ 所得稅貢獻率 所得稅貢獻率 =應納所得稅額 247。 主營業(yè)務收入 100%. 風險預警：所得稅稅負合理性檢查 （國稅發(fā) [2022]43號 ） 8 結合比較分析方法分析稅負異常變化 本年度企業(yè)所 得稅申報表數據 上年度企業(yè)所 得稅申報表數據 本年度企業(yè)財務 會計報表數據 比較分析 ，評估稅負的高低 ▽ ▼ 9 納稅評估分析 ? 綜合運用種類 納稅評估指標 ，參照指標 預警值（標準值） 進行配比分析。 ? 納稅評估指標分為 通用分析指標 和 分稅種特定分析指標 ， 見 《 納稅評估管理辦法（試行） 》 （國稅發(fā)〔 2022〕 43號）。 ? 預警值是對納稅人生產經營和財務情況等各類相關數據，運用內、外部相關信息和數學的方法比較測算出的算術平均值或加權平均值及其合理變動區(qū)間，是評估指標分析的重要 參照物 。 10 偏離度 疑點區(qū)域 正 常 區(qū) 域 標準值 疑點區(qū)域 差異 分析 納稅人 當期指標 疑點 區(qū)域 納稅人上年 同期相關指標 行業(yè)指標 參數值 納稅評估分析 分析模型 1： 11 發(fā)票稅控數據 財務數據 綜合治稅數據 差額比較分析 征 管 數 據 疑 點 差 額 納稅評估分析 分析模型 2： 12 核實涉稅疑點問題 ? 稅務函告： 指稅務機關對經納稅評估分析發(fā)現存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務、扣繳義務的工作方法。 《 稅務函告 》 ? 稅務約談 ： 稅務機關對經納稅評估分析發(fā)現存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過約請其進行陳述說明或補充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。 《 稅務約談通知書 》 、 《 納稅情況報告表 》 13 核實涉稅疑點問題 ? 稅務約談的對象 主要是企業(yè)財務會計人員。 ? 因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行 ? 納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經批準后延期進行。 ? 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的 稅務代理人 進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人 委托代理合法證明。 14 核實涉稅疑點問題 ? 實地調查核實納稅評估情況： 指稅務機關 通過到納稅人的經營場所 了解情況、審核帳目憑證 等措施，對評估分析中發(fā)現的 較為復雜的涉稅疑點或問題 做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。 ? 通過三種核實手段，給納稅人提供 自查自糾的機會，提供針對性強的深層次服務，解決計算填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。 15 評估結果處理 評估結果處理 督促納稅人補繳稅款和滯納金 提請行政處罰 移交稅務稽查 提請非正常戶等 情形認定 提出納稅事項 建議 未發(fā)現問題歸檔 以北京地稅評估結果處理為例 ： 16 移交稅務稽查情形 ? 存在偷稅嫌疑的。 ? 存在逃避追繳欠稅嫌疑的 。 ? 無正當理由拒絕稅務函告、稅務約談或實地調查核實的。 ? 對經納稅評估應補繳的涉稅款項 拒絕及時足額入庫的。 ? 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。 17 分析稅負變化的原因 所 得 稅 負 率 主營業(yè)務收入變動率 主營業(yè)務成本變動率 三項期間費用變動率 收入 /成本 /費用 /利潤 配比指標 18 （一）公司整體稅負測算與匯繳前的準備 在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準備工作。 （ 1）對企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠政策的相關材料收集齊全， 當年度匯算清繳期結束前，到當地稅務主管部門進行備案。 19 ? 國家稅務總局關于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第四條規(guī)定： ? 減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目； 備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。 ? 20 ? 國家稅務總局關于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號第五條規(guī)定 ：? 納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行。 未按規(guī)定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。 納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 21 ? 國家稅務總局關于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第七條規(guī)定：? 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的， 凡屬于無明確規(guī)定需經稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的 ，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 ? 22 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知 ? （ 國稅函 [2022]255號 ）第四條規(guī)定 ： ? 今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。 ? 第三條規(guī)定： ? 備案管理的具體方式分為 事先備案和事后報送相關資料兩種。 具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定。 ? 23 列入事先備案的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經稅務機關登記備案后執(zhí)行。 對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠； 經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 列入事后報送相關資料的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關稅收規(guī)定， 在年度納稅申報時附報相關資料， 主管稅務機關審核后如發(fā)現其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。 24 企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為 報批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。 需要進行 備案類減免稅 的情況如下： ①從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得免減征備案 ②公共基礎設施項目投資經營的所得免減征備案 ③環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免減征備案 ④境內技術轉讓所得免減征備案 25 ⑤ 境外技術轉讓所得免減征備案； ⑥非居民企業(yè)來源于中國境內的所得免減征備案 ； ⑦ 高新技術企業(yè)所得免減征備案 ； ⑧ 研究開發(fā)費用加計扣除備案 ； ⑨ 工資加計扣除備案 ； ⑩ 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 26 其他備案類： ?企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務處理備案 ； ?房地產開發(fā)企業(yè)確定計稅成本對象備案； ?固定資產預計凈殘值備案 ： 在取得該固定資產后一個月內，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關備案。 ?存貨成本計算方法備案 ； ?境外所得申報稅收抵免備案 ； 27 技術先進型服務企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?集成電路生產企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?購臵環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額稅額抵免備案 ； ?綜合利用資源減計收入備案 ； ?縮短折舊年限或加速折舊稅前扣除備案 ：在取得該固定資產后一個月內，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關備案。 ?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 28 （ 2）企業(yè)發(fā)生的資產損失在稅前扣除需要的各種證明材料應在匯算前進行準備齊全。 ? 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 25號 ）第四十五條規(guī)定， ? 企業(yè)按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除， 但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料 。 ? 29 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應說明情況，并出具專項報告。 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的， 可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 第二十九第（五）項規(guī)定： ? 固定資產盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定報告或法定資質中介機構出具的專項報告等。 ? 30 第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，應提供 企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料 ；涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；如果該項損失數額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本 10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損 10%以上，下同）， 應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。 31 第十六條規(guī)定： ? 企業(yè)資產損失相關的證據包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。 ? 第十七條規(guī)定： ? 具有法律效力的外部證據 ，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件。 ? 32 （ 3）應該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產損失未在當年稅前扣除的情況。 ? 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 25號 ）第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失， 準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。 33 屬于 法定資產損失 ，應在申報年度扣除。 （企業(yè)資產損失分為實際資產損失和法定資產損失） 企業(yè)因以前年度 實際資產損失 未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 企業(yè) 實際資產損失 發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。