【正文】 續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng) 視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理 。 不再繼續(xù)存在時(shí)， 被分立企業(yè)及其股東都應(yīng) 按清算進(jìn)行所得稅處理 。 90 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 總分公司間匯算策略 （ 1）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的增值稅處理：視同銷售處理 （ 2）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷售處理 （ 3）總分公司間所得稅預(yù)繳和匯算清繳 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]28號(hào) ), ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 ? （國稅函 [2022]221號(hào)） 91 就地預(yù)繳的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定 財(cái)預(yù) 【 2022】 第 010號(hào) 實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法 的企業(yè) 暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)機(jī)構(gòu)測(cè)算。 國稅發(fā) 【 2022】 第 028號(hào) 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅； 三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 92 關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題 國稅函 【 2022】 第 221號(hào) 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指 總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的 領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照 的分支機(jī)構(gòu)。 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的 ，應(yīng) 視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅， 不執(zhí)行 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? 的通知 ? （國稅發(fā) “ 2022” 28號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。 93 （ 4）建筑企業(yè)總公司與項(xiàng)目部間的所得稅匯算 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 ? 國稅函（ 2022） 156號(hào) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知 ? （國稅函 “ 2022” 39號(hào) 94 國稅函 〔 2022〕 156號(hào) 建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部 （包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同） 不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅 ，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā) “ 2022” 28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向 項(xiàng)目所在地 預(yù)分 企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 95 建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳： （一）總機(jī)構(gòu) 只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的， 扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； （二）總機(jī)構(gòu) 只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的 ，按照國稅發(fā)“ 2022” 28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款； （三）總機(jī)構(gòu) 既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的 ，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā) “ 2022” 28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。 96 三、用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益 （ 二 ） 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細(xì)節(jié)處理 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易必須符合獨(dú)立交易原則 ， 否則有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 根據(jù) ? 企業(yè)所得稅法 ? 第四十一條規(guī)定， 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來， 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 97 ? 中華人民共和國稅收征收管理法 ? 第三十六條規(guī)定 ， 企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營的機(jī)構(gòu) 、 場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來 ， 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款 、 費(fèi)用 ， 而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整 。 98 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不能有免費(fèi)交易行為 ， 否則有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 例如 ， B公司屬于 A公司的全資子公司 ， 現(xiàn) A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給 B公司使用 ， 其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是： （ 1） A公司對(duì)房產(chǎn)計(jì)提的折舊因與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而不能在稅前扣除； （ 2） B公司屬于 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ? 第一百零九條所規(guī)定的 A公司的關(guān)聯(lián)方 ， 無償提供房屋的行為不符合獨(dú)立交易原則 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整 。 A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入 ， 并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 。 99 關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低 （ 發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)象 ） ， 應(yīng)該按照 以下方法進(jìn)行調(diào)整 。 （ 1） 可比非受控價(jià)法 。 即按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整 。 此處衡量相同或相似一般是考慮購銷商品的質(zhì)量 、 性能 、 成交時(shí)間 、成交數(shù)量 、 付款方式 、 地域性市場(chǎng)條件 、 風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素的相同或類似 。 也就是說 ， 采用這種方法必須考慮到所選參照物的可比性 ， 具體的應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性 。 100 （ 2） 再銷售價(jià)格法 再銷售價(jià)格法是以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格 。 公平成交價(jià)格 =再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格 （ 1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率 ）非關(guān)聯(lián)交易毛利率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100% 101 案例： 境外母公司以 20萬美元的價(jià)格銷售一臺(tái)設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的子公司，該子公司則以 18萬美元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司。 此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系公司的價(jià)格減去合理的銷售毛利來調(diào)整母子公司之間的產(chǎn)品價(jià)格。 此處含該子公司的平常合理銷售毛利率為10%，則 母子公司間合理價(jià)格應(yīng)為 (1818 10%)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照這一價(jià)格調(diào)整該子公司從境外母公司的進(jìn)貨價(jià)格。 102 （ 3） 成本加成法 成本加成法是指關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供商品勞務(wù)時(shí)，可以按成本加合理的費(fèi)用和利潤作為公平交易價(jià)格，進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。 公平成交價(jià)格 =關(guān)聯(lián)交易的合理成本 （ 1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率（毛利率） =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易成本 100% ＝(銷售價(jià)格 —成本 )247。 成本 100% 103 案例： 母公司銷售一批產(chǎn)品給境外子公司，作價(jià) 9萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，該母公司生產(chǎn)這批產(chǎn)品的成本為 8萬元。銷售這批產(chǎn)品的費(fèi)用為 2萬元，正常情況下該境內(nèi)母公司的銷售利潤率為 10%。 根據(jù)上面所述， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按成本加利法進(jìn)行納稅調(diào)整。這批產(chǎn)品的合理成交價(jià)為： (8+2) (1+10%)=(萬元 ) 因此， 該境內(nèi)母公司產(chǎn)品的銷售收入應(yīng)調(diào)增至 ，相應(yīng)本年收入增加 ()。 104 三、 用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益 （ 三 ） 獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)之間的匯算注意事項(xiàng) 。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? （ 國稅發(fā)“ 2022” 28號(hào) ）第七條規(guī)定，在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 所以，獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)不需再進(jìn)行年度匯算。 105 第二講 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則 106 一、用三原則判斷和解決企業(yè)的基本匯算風(fēng)險(xiǎn) （一）解決匯算清繳問題的三項(xiàng)原則 ：控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ：構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 ：應(yīng)對(duì) 2022年總局的稽查動(dòng)向 107 （二）用架構(gòu)原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 所謂的架構(gòu)原則是指企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各職能部門的設(shè)立及其相互關(guān)系的總和。 由于企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分布在企業(yè)平常的日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，要控制稅收風(fēng)險(xiǎn)必須控制好企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。要控制好業(yè)務(wù)流程的稅收風(fēng)險(xiǎn)， 必須要有強(qiáng)執(zhí)行力的稅收控管部門和人員。一般來講要從三方面來解決問題： 108 一是大公司必須在財(cái)務(wù)部設(shè)立稅務(wù)管理崗位，處理平常業(yè)務(wù)過程中的涉稅事項(xiàng)； 二是要給予財(cái)務(wù)總監(jiān) /總會(huì)計(jì)師的權(quán)力，凡是與企業(yè)資金、未來的稅收有關(guān)的業(yè)務(wù)，必須要由財(cái)務(wù)總監(jiān) /總會(huì)計(jì)師或由財(cái)務(wù)總監(jiān) /總會(huì)計(jì)師授權(quán)的人員進(jìn)行確認(rèn)簽字才能夠?qū)嵭校? 三是大公司應(yīng)該向社會(huì)聘請(qǐng)財(cái)稅專家參與公司內(nèi)部的重大事項(xiàng)管理。 109 （三）用制度原則構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的各種費(fèi)用和成本在稅前扣除是需要有證據(jù)證明費(fèi)用和成本發(fā)生的真實(shí)性和合法性，而發(fā)票不一定能夠在稅前扣除 ，要證明企業(yè)費(fèi)用和成本稅前扣除的根本方法是要建立企業(yè)內(nèi)部控管制度，證明費(fèi)用和成本支出的法律效力。 例如，企業(yè)內(nèi)部的差旅費(fèi)管理辦法；企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用報(bào)銷管制度；企業(yè)資產(chǎn)損失管理制度；業(yè)務(wù)流程中的發(fā)票管理辦法；現(xiàn)金管理制度；存貨盤點(diǎn)管理制度；企業(yè)職工福利費(fèi)制度；企業(yè)合同簽定和保管制度；企業(yè)的預(yù)算制度；企業(yè)營銷管理制度；企業(yè)安全生產(chǎn)管理制度等。 110 （四）用證據(jù)原則應(yīng)對(duì) 2022年總局的稽查動(dòng)向 企業(yè)的費(fèi)用和成本支出在稅前扣除是需要講究證據(jù)的，證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。凡是需要準(zhǔn)備和補(bǔ)足證據(jù)的，應(yīng)該收集有關(guān)的證據(jù)并歸擋管理，以便今后稅務(wù)稽查局稽查時(shí)，提供說服力。 例如，企業(yè)發(fā)生的不需要發(fā)票的各種支出：解聘員工的一次性賠償支出，工傷事故賠償支出，法律敗訴或法院裁決賠償支出，交易過程中的違約金支出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓支出，勞動(dòng)仲裁賠償支出，資產(chǎn)損失申報(bào)扣除支出等，這些支出發(fā)生后由于不需要發(fā)票證明，但需要相關(guān)的合同、協(xié)議和制度來證明 ，如果沒有，則必須在匯算之前進(jìn)行補(bǔ)足。 111 二、新發(fā)票管理辦法對(duì)匯算清繳工作的整體影響 （一）有效憑證的納稅界定范疇 ? 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱 合法有效憑證 ），是指： ，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的， 以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； ， 以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； ， 以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； 其他合法有效憑證 。 112 合法有效憑證 分為四大類， 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 稅務(wù)發(fā)票 主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。 113 財(cái)政收據(jù) 主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中， 該單位或個(gè)人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 財(cái)政收據(jù)主要是指財(cái)政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈(zèng)收據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用收據(jù)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊(duì)票據(jù)，也包括非財(cái)政監(jiān)制的稅收完稅憑證等 。 114 境外收據(jù) 主要用于企業(yè)向境外單位或個(gè)人支付款項(xiàng)的情況。這類收據(jù)從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務(wù)憑證。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項(xiàng)時(shí)還要使用自 制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費(fèi)用發(fā)生的證明。 比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊使用的折舊計(jì)算表等。這些情況難以窮舉，不同行業(yè)的公司也存在差異。 115 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]40號(hào) )文規(guī)定： 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證 ，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 國稅發(fā) [2022]80號(hào) 規(guī)定： 企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的 ，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見 ?（ 國稅發(fā) [2022]88號(hào) ）規(guī)定： ? 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 ? 116 國稅發(fā) [2022]31第三十四