【正文】 143 （二）高新技術企業(yè)適用稅率的確定 國發(fā) 【 2022】 39號 企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的， 由 企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。 ⑥報銷要專人審核，配備發(fā)票鑒別工具。 139 ? ⑤ 加強采購、付款與發(fā)票審核內控制度監(jiān)督。 ? ④ 遵守現金結算規(guī)定，杜絕貪污腐敗。即使非法的得來的空白發(fā)票本身是正式有效的，但也由于發(fā)票來源不合法，填寫不合法，失去了發(fā)票本身的法律效力。 137 ? ② 必須合法取得發(fā)票 必須合法取得發(fā)票，就是說取得發(fā)票的途徑和方法必須符合法律規(guī)定。 136 ? （ 12）財務工作者如何防范發(fā)票風險 ① 預防發(fā)票稅務風險，從選擇供應商、規(guī)范采購合同做起。 ⑧發(fā)票上的撕裂線印的間距、力度不規(guī)則。 ⑤ 發(fā)票的發(fā)票監(jiān)制章、號碼及背面的紅色涂炭塊在 紫外線下無紅色熒光反應，且發(fā)票代碼與號碼不是哥特體 135 ⑥ 連孔式機開發(fā)票的沖孔邊緣無鋸齒 ， 上下邊緣光潔 。 ③發(fā)票代碼與某市編碼規(guī)則不符。 134 （ 11） 怎樣才能快速識別出發(fā)票的真假 發(fā)票如果有以下特征 ， 可以疑為假票： ①發(fā)票印刷粗糙、尺寸不規(guī)則且無水印。申請表的內容包括代開發(fā)票所需的物品品名（或勞務服務項目）、單價、金額等基本要素。主要包括：申請代開發(fā)票人的合法身份證件，付款方（或接受勞務服務方）對所購物品品名（或勞務服務項目）、單價、金額等出具的書面確認證明。 ? （四）依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。 132 ? （二）正在申請辦理稅務登記的單位和個人，對其自領取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務登記證件期間發(fā)生的業(yè)務收入需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。 131 ? (10)哪幾類納稅人可申請代開發(fā)票 ？ ? （一）已辦理稅務登記的單位和個人，應當按規(guī)定向主管稅務機關申請領購并開具與其經營業(yè)務范圍相應的普通發(fā)票。 130 ? (9)稅務機關在什么情況下可代開專用發(fā)票？ ? 答：稅務機關可以向納稅人代開增值稅專用發(fā)票是有限定的，具體規(guī)定如下： ? 國家稅務總局 ? 關于印發(fā) ? 稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行） ? 的通知 ? （國稅發(fā) [2022]153 號）規(guī)定，已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經營者），以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，可以申請代開專用發(fā)票。 報銷普通發(fā)票，單位或個人知道或者應當知道是非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓， ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 39條規(guī)定，由稅務機關處 1萬元以上 5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處 5萬元以上 50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收： 129 ? ? 發(fā)票管理辦法 ? 第 41條規(guī)定，對違反發(fā)票管理規(guī)定 2次以上或者情節(jié)嚴重的單位和個人，稅務機關可以通過新聞媒體向社會公告；違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款 1倍以下的罰款。 因此，企業(yè)索取發(fā)票時應根據以上規(guī)定，在取得發(fā)票時，一定要注意其合法性，不得索取填寫項目不齊全，內容不真實，沒有加蓋財務印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。這種情況下發(fā)生的真實合理的費用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 127 ? ? 國家稅務總局關于印發(fā) ? 進一步加強稅收征管若干具體措施 ? 的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]114號 ）第六條規(guī)定， 未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。 125 ? （ 6）發(fā)票上的開票單位和在網上驗證后的發(fā)票購買單位不是同一家單位，但發(fā)票是真發(fā)票，這樣的是不是合格發(fā)票？能不能入賬？ 發(fā)票上的發(fā)票單位和在網上驗證后的發(fā)票購買單位不是同一家單位，應屬于假發(fā)票，不合法的發(fā)票不能入賬。 124 （ 5） 運費量大的企業(yè)如何規(guī)避運費發(fā)票抵扣風險 ？ ? 財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知 ? （ 財稅 [2022]165號 ）第七條運輸發(fā)票抵扣問題： （四）一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 但下列項目不包括在內： （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 由于遺失發(fā)票方未能取得發(fā)票，根據 ? 關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知 ? （ 國稅發(fā)[2022]80號 ）、 ? 關于加強企業(yè)所得稅管理的意見 ? （ 國稅發(fā) [2022]88號） 和 ? 發(fā)票管理辦法 ? 的規(guī)定， 遺失發(fā)票方不能稅前扣除。 以上要求不僅限于辦公用品的購臵 ， 對會議費 、 培訓費 、 印制費 、物業(yè)管理 、 維修 、 勞務 、 軟件開發(fā) 、 設備租賃 、 車輛保險等各項費用的支出 ， 亦應按以上要求辦理 。 120 辦公用品發(fā)票未附明細附件 ， 不能說明所買的就是辦公用品 ， 換句話就是不能證明費用列支的真實性 。召開董事會會議的會議費也應該按照上述規(guī)定提供資料。 119 二、新發(fā)票管理辦法對匯算清繳工作的整體影響 發(fā)票若干熱點問題的企業(yè)處理方法 （ 1） 發(fā)票附件中應提供能證明事項真實性的資料的 ， 包括哪幾類發(fā)票 ？ 目前需要附證明的發(fā)票主要是 會議費、差旅費、培訓費、辦公用品費等。 ? 這應注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財務專用章，辦法修改后 按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。 ? 關于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]114號 ）規(guī)定， 未按規(guī)定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。 ? 國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見 ?（ 國稅發(fā) [2022]88號 ）規(guī)定： ? 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據。 115 ? 國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]40號 )文規(guī)定： 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證 ，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 比如，向員工提取工資使用的工資提取發(fā)放表、對固定資產提取折舊使用的折舊計算表等。這類收據從境外取得，一般是各類手寫或業(yè)務憑證。 財政收據主要是指財政監(jiān)制的各類票據，比如行政事業(yè)性收費收據、政府性基金收據、罰沒票據、非稅收入一般繳款書、捐贈收據、社會團體會費專用收據、工會經費收入專用收據、行政事業(yè)單位資金往來結算票據、軍隊票據，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等 。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。 各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 111 二、新發(fā)票管理辦法對匯算清繳工作的整體影響 （一）有效憑證的納稅界定范疇 ? 營業(yè)稅暫行條例實施細則 ? 規(guī)定：條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱 合法有效憑證 ），是指： ，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的， 以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； ， 以開具的財政票據為合法有效憑證； ， 以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明； 其他合法有效憑證 。凡是需要準備和補足證據的，應該收集有關的證據并歸擋管理，以便今后稅務稽查局稽查時，提供說服力。 例如，企業(yè)內部的差旅費管理辦法；企業(yè)內部費用報銷管制度；企業(yè)資產損失管理制度；業(yè)務流程中的發(fā)票管理辦法；現金管理制度；存貨盤點管理制度；企業(yè)職工福利費制度；企業(yè)合同簽定和保管制度；企業(yè)的預算制度；企業(yè)營銷管理制度；企業(yè)安全生產管理制度等。一般來講要從三方面來解決問題： 108 一是大公司必須在財務部設立稅務管理崗位，處理平常業(yè)務過程中的涉稅事項； 二是要給予財務總監(jiān) /總會計師的權力，凡是與企業(yè)資金、未來的稅收有關的業(yè)務，必須要由財務總監(jiān) /總會計師或由財務總監(jiān) /總會計師授權的人員進行確認簽字才能夠實行； 三是大公司應該向社會聘請財稅專家參與公司內部的重大事項管理。 由于企業(yè)的涉稅風險分布在企業(yè)平常的日常業(yè)務環(huán)節(jié)中，要控制稅收風險必須控制好企業(yè)業(yè)務流程中的稅收風險。 所以，獨立核算和非獨立核算的機構不需再進行年度匯算。 104 三、 用主體的思路管控企業(yè)財務利益 （ 三 ） 獨立核算和非獨立核算機構之間的匯算注意事項 。 根據上面所述， 稅務機關可以按成本加利法進行納稅調整。經稅務機關核查，該母公司生產這批產品的成本為 8萬元。 公平成交價格 =關聯(lián)交易的合理成本 （ 1+可比非關聯(lián)交易成本加成率） 可比非關聯(lián)交易成本加成率（毛利率） =可比非關聯(lián)交易毛利 /可比非關聯(lián)交易成本 100% ＝(銷售價格 —成本 )247。 稅務機關可按照這一價格調整該子公司從境外母公司的進貨價格。 此時稅務機關可以按其轉售給無關聯(lián)關系公司的價格減去合理的銷售毛利來調整母子公司之間的產品價格。 100 （ 2） 再銷售價格法 再銷售價格法是以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格 。 此處衡量相同或相似一般是考慮購銷商品的質量 、 性能 、 成交時間 、成交數量 、 付款方式 、 地域性市場條件 、 風險等諸多因素的相同或類似 。 （ 1） 可比非受控價法 。 A公司應按照經稅務機關調整后的價格確認租金收入 ， 并計算繳納企業(yè)所得稅 。 98 關聯(lián)企業(yè)間不能有免費交易行為 ， 否則有稅務風險 。 根據 ? 企業(yè)所得稅法 ? 第四十一條規(guī)定， 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來， 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的 ，稅務機關有權按照合理方法調整。 95 建筑企業(yè)總機構應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳： （一）總機構 只設跨地區(qū)項目部的， 扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； （二）總機構 只設二級分支機構的 ，按照國稅發(fā)“ 2022” 28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款； （三）總機構 既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的 ，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā) “ 2022” 28號文件規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款。 93 （ 4）建筑企業(yè)總公司與項目部間的所得稅匯算 ? 國家稅務總局關于跨地區(qū)經營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 ? 國稅函（ 2022） 156號 ? 國家稅務總局關于建筑企業(yè)所得稅征管有關問題的通知 ? （國稅函 “ 2022” 39號 94 國稅函 〔 2022〕 156號 建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部 （包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同） 不就地預繳企業(yè)所得稅 ，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā) “ 2022” 28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。 92 關于二級分支機構的判定問題 國稅函 【 2022】 第 221號 二級分支機構是指 總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的 領取非法人營業(yè)執(zhí)照 的分支機構。三級及三級以下分支機構，其經營收入、職工工資和資產總額等統(tǒng)一計入二級機構測算。 不再繼續(xù)存在時， 被分立企業(yè)及其股東都應 按清算進行所得稅處理 。 基礎。 結轉彌補。 88 企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理： 合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 86 （ 2） 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變 。 ? 財稅 [2022]59號 ? 企業(yè)法律形式改變，如果是企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。 （摘自四川省國家稅務局公告 2022年第 4號：關于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告）。 81 遼寧省：不可以彌補，