【正文】 國家稅務總局公告 2021年第 25號又作了更為詳細的規(guī)定。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。 ? 稅務管理： 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。 ? 延期申報： 屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經(jīng)主管稅務機關同意后，可適當延期申報。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。 會計上未作處理，不得稅前扣除。 ? 實際資產(chǎn)損失： 會計處理年度與納稅申報年度一致，可以在當年進行稅前扣除； 會計上已作處理，但屬于會計處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補確認在實際發(fā)生年度進行扣除； 會計上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。 資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào) ? 兩不準扣除： ? 已符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準在稅前扣除； ? 會計上已作處理，但未進行納稅申報，也不準在稅前扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除 。 ? 注意：清單申報中的貨幣性資產(chǎn)只包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，不包括債權性投資和股權（權益）性投資。 ? 企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。 ? 申報扣除程序： 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。 資產(chǎn)損失申報扣除制度 ? 申報扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。企業(yè)考慮到 2021年處于免稅期內(nèi)，因而資產(chǎn)管理部門未確認為資產(chǎn)損失，直到 2021年 1月份，管理部門才進行處理，確認資產(chǎn)損失，并在會計上進行資產(chǎn)損失核算。發(fā)生資產(chǎn)損失后凈值、保險賠款等預計只有 80萬元。 ? 問題：不允許退稅對納稅人有何損失？ 案例 ? 甲企業(yè)有某項資產(chǎn)， 2021年底發(fā)生損失。 五年追補時限的例外（延長） ? 對下列特殊 實際資產(chǎn)損失 ， 可不受 5年限制，其追補確認期限經(jīng)國家 稅務總局批準后可適當延長： ?因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、 ?企業(yè) 重組上市過程中 因 權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除 的資產(chǎn)損失、 ?因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失 ?政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失等 追補扣除的影響與調(diào)整 ? 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 示例 ? 企業(yè)逾期三年 以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。 資產(chǎn)損失確認扣除的時限 ? 一般規(guī)定： 法定損失與實際損失均為 符合法定資產(chǎn)損失確認條件或?qū)嶋H發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 不同損失區(qū)分點及意義 ? （ 1）區(qū)分點：實際損失和法定損失 區(qū)分的關鍵 是考查企業(yè)資產(chǎn)是否是在實際處置、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)時發(fā)生。 法定損失的理解 ? 法定損失的類型大多是由 財稅 〔 2021〕 57號文 和 25號公告 中所規(guī)定的不是實際處置但由于政策規(guī)定了的損失。 ? 企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 財稅〔 2021〕 57號 和 25號公告 規(guī)定條件計算確認的損失。 ? 實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失。 ? 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置 、 轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失 （以下簡稱 實際資產(chǎn)損失 ），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 ? 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 ? 享受技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 本通知自 2021年 1月 1日起執(zhí)行 。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。其中，境內(nèi)的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。 ? 本通知所稱技術轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定 技術的所有權或 5年以上（含 5年）全球獨占許可使用權的行為 。 技術轉(zhuǎn)讓所得免稅條件限定 財稅 〔 2021〕 111號 ? 技術轉(zhuǎn)讓的范圍： 包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。 ? 《 關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》（國稅函 〔 2021〕 377號）：享受 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)不得核定征收。 2 ? 全年月平均值＝全年各月平均值之和 247。 小型微利企業(yè)的條件 項目 工業(yè)企業(yè) 其他企業(yè) 應納稅所得額 ≤30萬元 ≤30萬元 從業(yè)人數(shù) ≤100人 ≤80人 資產(chǎn)總額 ≤3000萬元 ≤1000萬元 資產(chǎn)與人數(shù)的計算 ? 《 關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 （國稅函〔 2021〕 251號）規(guī)定：小型微利企業(yè)條件中， “ 從業(yè)人數(shù) ” 按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算， “ 資產(chǎn)總額 ” 按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。 ? 即對年應納稅所得額不超過 3萬元的小型微利企業(yè)按照 10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 34號規(guī)定，企業(yè)撤資取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回，相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得，按規(guī)定符合條件的居民企業(yè)可以免繳企業(yè)所得稅，則甲企業(yè)因撤資收回的 2800萬元的補償收入，其中 320萬元（初始投資1000 32%）屬于投資收回，不繳企業(yè)所得稅；按撤資比例 32%計算的應享有 A公司的累計未分配利潤和盈余公積（ 5800＋ 1200） 32%＝ 2240（萬元）部分，應確認為股息所得，按規(guī)定可以免繳企業(yè)所得稅；其余部分 2800－ 320－ 2240＝ 240（萬元），應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得，應繳企業(yè)所得稅 240 25%＝ 60（萬元），而丙個人的出資行為除增資應繳印花稅外，不涉及其他稅收問題。 籌劃分析 ? 如果甲企業(yè)、乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)先按 《 公司法 》 規(guī)定的程序撤出 32%的出資（從 A公司獲得 2800萬元）然后由丙個人與 A公司簽訂增資協(xié)議，由丙個人出資 2800萬元，占 A公司注冊資本的 32%。 2021年 7月 1日，甲企業(yè)與丙個人簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲企業(yè)將其持有 A公司 32%的股權全部轉(zhuǎn)讓給丙，協(xié)議約定甲企業(yè)、丙個人按該股權的公允價值 2800萬元轉(zhuǎn)讓。 變“股權轉(zhuǎn)讓”為“先撤資再增資” ? A公司由甲、乙兩個法人股東（均為居民企業(yè)）于2021年初出資 1000萬元設立，甲企業(yè)的出資比例為 32%，乙企業(yè)的出資比例為 68%。截止 2021年年底，乙公司共有未分配利潤和盈余公積 6000萬元，則 ?投資成本： 甲公司的投資成本為 2021萬元 ?未分配利潤和盈余公積： 按照甲公司初始股權比例計算，乙公司應該享有 1800萬元（ 6000 30%）。則由本次的 34號公告明確：可以扣減未分配利潤和盈余公積。 ? 被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權消亡：《條例》第 11條及財稅〔 2021〕 60號明確：被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。 ? 企業(yè)投資減少的三種模式： ? 轉(zhuǎn)讓股權。 撤回投資或減少投資的處理 （國家稅務總局公告 2021年第 34號） ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 問題：此政策是否合理？ 已提足折舊房產(chǎn)、建筑物 改擴建的處理 ? 《 稅法 》 第十三條、 《 條例 》 第八十八條：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)在實際發(fā)生時未取得發(fā)票，但在匯算清繳期間取得發(fā)票，那么相關費用是不是就可以扣除了？否則就不能扣除？ ? 不完全是。試問：如果甲企業(yè)將其全資子公司與丙、丁兩公司的借款合同資料提供給稅務機關后，其因向乙公司借款而發(fā)生的 900萬元的利息支出能否在 2021年企業(yè)所得稅前扣除？ 分析 ? 丙、丁企業(yè)的資格沒問題： 《 關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國稅函〔 2021〕 377號）：銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè) ? 但是卻不能滿足 “ 貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽 等條件 基本相同 下 ” 員工服飾費用支出 （國家稅務總局公告 2021年第 34號） ? 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由 企業(yè)統(tǒng)一制作 并要求員工 工作時統(tǒng)一著裝 所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。全年共發(fā)生借款利息計 900萬元。 ? “ 同期同類貸款利率 ” 是指在 貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽 等條件 基本相同 下，金融企業(yè)提供貸款的利率。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ” 中，應包括在簽訂該借款 合同當時 ， 本省任何一家金融企業(yè) 提供同期同類貸款利率情況。 ? 國家稅務總局公告 2021年第 24號： 自 2021年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 假設解禁日，甲企業(yè)按照乙企業(yè)的要求，將 10萬股限售股以每股 9元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入為 90萬元，發(fā)生相關稅費，則 ? 甲企業(yè)繳納所得稅：（ 90－ 10－ ） 25%＝ 萬元 ? 甲企業(yè)本身應承擔其中的 15萬元［（ 70－ 10） 25%］，乙企業(yè)承擔 ，剩余部分 （ 90－ 70－ ）轉(zhuǎn)付給乙企業(yè)時，乙企業(yè)不用納稅。未辦理股權變更登記。 案例 ?甲持有上市公司的限售股 10萬股，每股購置成本 1元。 比企業(yè)轉(zhuǎn)讓少繳納稅款計 （ － ） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 ） ? 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理： ? （一）企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。但個人將 10萬股限售股轉(zhuǎn)讓后，需按規(guī)定繳納個人所得稅。限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該 10萬股限售股，轉(zhuǎn)讓價為每股 9元發(fā)生相關稅費 ? 計算確定甲企業(yè)的應納稅所得額： ? 應納稅所得額＝ 9 10－ 10－ ＝ ? 應納稅額＝ 25%＝ ? 注意：扣除所得稅后的余額 （ 90－ －）轉(zhuǎn)付給個人時，個人不再納稅（個稅）。 ? （二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 ? 稅不重復征收原則：企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他企業(yè)與個人的限售股，在轉(zhuǎn)讓方繳納企業(yè)所得稅后，不再對其他企業(yè)與個人征收企業(yè)所得稅與個人所得稅 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （ 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題 ） ? 因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理： ? （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。 365） 持有天數(shù)＝ 300 5% 2＝ 30萬元 ?國債轉(zhuǎn)讓收入： 丙： 300＋ 45－ 30－ 318＝－