【正文】 優(yōu)惠政策若干問題的通知 》（財稅 〔 2021〕 69號）： 小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)， 按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》（國稅發(fā) 〔 2021〕 30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。 技術轉讓所得免稅條件限定 財稅 〔 2021〕 111號 ? 技術轉讓的范圍： 包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。 ? 本通知所稱技術轉讓，是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定 技術的所有權或 5年以上（含 5年）全球獨占許可使用權的行為 。 ? 技術轉讓應簽訂技術轉讓合同。其中，境內的技術轉讓須經省級以上（含省級）科技部門認定登記，跨境的技術轉讓須經省級以上（含省級）商務部門認定登記，涉及財政經費支持產生技術的轉讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。居民企業(yè)技術出口應由有關部門按照商務部、科技部發(fā)布的 《 中國禁止出口限制出口技術目錄 》 （商務部、科技部令 2021年第 12號）進行審查。 居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? 居民企業(yè)從直接或間接持有股權之和達到 100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? 本通知自 2021年 1月 1日起執(zhí)行 。 原有條件（形式條件）的規(guī)定 國稅函 〔 2021〕 212號 ? 享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓應符合以下條件： （一）享受優(yōu)惠的技術轉讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè) ； （二）技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規(guī)定的范圍； （三）境內技術轉讓經省級以上科技部門認定； （四）向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定； （五）國務院稅務主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? 主要是形式規(guī)定，缺少實質條件要求 專項用途財政性資金的處理 財稅 〔 2021〕 87號、財稅 〔 2021〕 70號 ? 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算 ? 二、根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 ? 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 資產損失的稅前扣除新政解讀 國家稅務總局公告 2021年第 25號 ? 資產及損失的范圍 ? 資產損失的類別 ? 資產損失扣除的時限（追補扣除） ? 資產損失申報扣除制度 ? 資產損失扣除的證明 資產及損失的范圍 ? 國家稅務總局公告 2021年第 25號：資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于 經營管理活動 相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、 各類墊款、企業(yè)之間往來款項 ）等貨幣性資產，存貨、固定資產、 無形資產、 在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。 ? 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，是指企業(yè)在實際處置 、 轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失 （以下簡稱 實際資產損失 ），以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產損失）。 （這一點非常重要） 資產損失的類別 ? 準予扣除的資產損失分為兩類：實際資產損失、法定資產損失。 ? 實際資產損失是指企業(yè)實際處置、轉讓資產發(fā)生的、合理的損失。實際資產損失必須在其 實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除 。 ? 企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合 財稅〔 2021〕 57號 和 25號公告 規(guī)定條件計算確認的損失。法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料 證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 法定損失的理解 ? 法定損失的類型大多是由 財稅 〔 2021〕 57號文 和 25號公告 中所規(guī)定的不是實際處置但由于政策規(guī)定了的損失。 （法定其實只是政策規(guī)定，不是法律規(guī)定） ? 被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照情況下的股權投資損失；借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權損失。 ? 不同損失區(qū)分點及意義 ? （ 1）區(qū)分點：實際損失和法定損失 區(qū)分的關鍵 是考查企業(yè)資產是否是在實際處置、轉讓環(huán)節(jié)時發(fā)生。 ? （ 2）區(qū)分意義：對損失的不同歸類會影響稅前扣除資料要素差異 和 追補確認年度 的認定（法定損失不追溯，實際損失可以追溯處理）。 資產損失確認扣除的時限 ? 一般規(guī)定： 法定損失與實際損失均為 符合法定資產損失確認條件或實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 ? 追補確認扣除： 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。 示例 ? 企業(yè)逾期三年 以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 ? 對 “三年以上 ”怎么理解呢？也就是說在第三年申報的時候允許扣，如果第三年沒有申報，那么第四年、第五年、第六年 都能扣，什么時候申報什么時候扣除，并不是說在第三年一定要把確認為資產損失，所以法定資產損失稅前扣除的年度是實際申報的年度，沒有追溯期的概念。 五年追補時限的例外（延長） ? 對下列特殊 實際資產損失 ， 可不受 5年限制，其追補確認期限經國家 稅務總局批準后可適當延長： ?因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、 ?企業(yè) 重組上市過程中 因 權屬不清出現爭議而未能及時扣除 的資產損失、 ?因承擔國家政策性任務而形成的資產損失 ?政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失等 追補扣除的影響與調整 ? 企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 （不可退稅） ? 企業(yè)實際資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。 ? 問題：不允許退稅對納稅人有何損失？ 案例 ? 甲企業(yè)有某項資產， 2021年底發(fā)生損失。該項原值 500萬元，已經折舊（攤銷） 300萬元，尚有凈值 200萬元。發(fā)生資產損失后凈值、保險賠款等預計只有 80萬元。即發(fā)生凈損失 120萬元。企業(yè)考慮到 2021年處于免稅期內，因而資產管理部門未確認為資產損失，直到 2021年 1月份，管理部門才進行處理，確認資產損失，并在會計上進行資產損失核算。 ? 注意：類似處理的時限是非常有限的。 資產損失申報扣除制度 ? 申報扣除原則：企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。 ? 申報扣除程序： 企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。 ? 問題：資產損失由審批扣除改為自行申報扣除，那么自行申報扣除對納稅人是好事還是壞事？ 自行申報扣除的形式 ? 按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報 ? 屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋? ? 屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。 ? 企業(yè)在申報資產損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。 清單申報的資產損失范圍 ? （一）企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失； ? （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； ? （三）企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； ? （四）企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失； ? （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。 ? 注意：清單申報中的貨幣性資產只包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產，不包括債權性投資和股權（權益）性投資。（ 25號公告第二條） 專項申報資產損失的范圍 ?清單申報外外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除 。 總分支機構的損失申報 ? 在 中國境內 跨地區(qū)經營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按以下規(guī)定申報扣除： ? （一）總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構； ? （二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報； ? （三）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。 資產損失與會計之間的協調 ? 兩不準扣除： ? 已符合資產損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準在稅前扣除； ? 會計上已作處理，但未進行納稅申報，也不準在稅前扣除。 ? 即：納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。 ? 實際資產損失： 會計處理年度與納稅申報年度一致，可以在當年進行稅前扣除； 會計上已作處理，但屬于會計處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補確認在實際發(fā)生年度進行扣除； 會計上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。 ? 法定資產損失： 會計上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除； 若在以后年度申報，可以申報年度扣除， 不存在向以前年度追補確認問題。 會計上未作處理，不得稅前扣除。 資產損失稅前扣除管理 ? 權限管理： 企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失，應向國家稅務總局提供有關資料。國家稅務總局審核有關情況后，將損失情況通知相關稅務機關。企業(yè)應按本辦法的要求進行專項申報。 ? 延期申報： 屬于專項申報的資產損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關同意后，可適當延期申報。 ? 內部管理： 企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。 ? 稅務管理： 稅務機關應按分項建檔、分級管理的原則，建立企業(yè)資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。對資產損失金額較大或經評估后發(fā)現不符合資產損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產損失，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實、不合法的，應依法作出稅收處理。 資產損失的證明 ? 企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據 . ? 財稅 〔 2021〕 57號文規(guī)定的證據包括具有法律效力的外部證據，包括具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。國家稅務總局公告 2021年第 25號又作了更為詳細的規(guī)定。 資產損失證明的原則 ? 真實性證據：證明損失是真實并已發(fā)生 ? 合法性證據：符合財稅法律法規(guī)規(guī)定 ? 確定性證據：金額