【正文】 資產(chǎn)損失的證明 ? 企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) . ? 財(cái)稅 〔 2021〕 57號文規(guī)定的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)，包括具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。 ? 內(nèi)部管理： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 資產(chǎn)損失稅前扣除管理 ? 權(quán)限管理： 企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。 ? 即：納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。（ 25號公告第二條） 專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的范圍 ?清單申報(bào)外外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 ? 問題：資產(chǎn)損失由審批扣除改為自行申報(bào)扣除，那么自行申報(bào)扣除對納稅人是好事還是壞事？ 自行申報(bào)扣除的形式 ? 按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào) ? 屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋? ? 屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。 ? 注意：類似處理的時(shí)限是非常有限的。該項(xiàng)原值 500萬元，已經(jīng)折舊（攤銷） 300萬元，尚有凈值 200萬元。都能扣，什么時(shí)候申報(bào)什么時(shí)候扣除，并不是說在第三年一定要把確認(rèn)為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的年度是實(shí)際申報(bào)的年度，沒有追溯期的概念。 屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 ? （ 2）區(qū)分意義：對損失的不同歸類會(huì)影響稅前扣除資料要素差異 和 追補(bǔ)確認(rèn)年度 的認(rèn)定（法定損失不追溯，實(shí)際損失可以追溯處理）。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料 證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 （這一點(diǎn)非常重要） 資產(chǎn)損失的類別 ? 準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失、法定資產(chǎn)損失。 ? 主要是形式規(guī)定，缺少實(shí)質(zhì)條件要求 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的處理 財(cái)稅 〔 2021〕 87號、財(cái)稅 〔 2021〕 70號 ? 一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算 ? 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到 100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。 ? 《 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》（財(cái)稅 〔 2021〕 69號）： 小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)， 按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》（國稅發(fā) 〔 2021〕 30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。 ? 《 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財(cái)稅〔 2021〕 69號）：從業(yè)人數(shù)，是指與 企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和 ；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下： ? 月平均值＝（月初值＋月末值） 247。 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠 財(cái)稅 〔 2021〕 4號 ? 自 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額： 2800－1000 32%＝ 2480（萬元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅2480 25%＝ 620（萬元）。 ?減資所得： 減資所得為： 5000－ 2021－ 1800＝1200（萬元）。 ? 減資。 ? 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。前提條件是必須稅法允許扣除！并且屬于當(dāng)期費(fèi)用 未足額折舊房屋建筑物改擴(kuò)建支出 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 34號） ? 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。與此同時(shí)，甲企業(yè)下屬本省的全資子公司向丙小額貸款公司以及丁擔(dān)保公司各借款 1000萬元，均為一年期，借款利率各為 12%與 14%。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。 ? 問題：甲企業(yè)收入增加可以多扣三項(xiàng)費(fèi)用，而乙企業(yè)則相反 工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除票據(jù)規(guī)范 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 30號 ? 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 30號： 自 2021年 1月 1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。限售股解禁前，甲企業(yè)其轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，每股售價(jià) 7元。假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)與相同，則應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為：（ 9 10－ 10－ ） 20%＝ 。 案例 ? 甲企業(yè)代王某持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股 10萬股，每股購置成本 。 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。請問，丙、丁兩企業(yè)的免稅國債利息收入是多少？國債轉(zhuǎn)讓收入又是多少？ ?國債利息收入 國債利息收入＝國債金額 （適用年利率 247。請問：對于甲企業(yè)來說，本次國債投資業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅上如何處理？ ? 計(jì)算國債利息收入： 國債利息收入＝國債金額 （適用年利率 247。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。 365） 持有天數(shù) “ 國債金額 ” ，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定； “ 適用年利率 ” 按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的， “ 持有天數(shù) ” 可按 ? ，其 、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述方法計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 ? 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 156號） ? 第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 （附件５），經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 ，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。也就是說不開具發(fā)票比開具發(fā)票可以使股東少繳納稅款 。 補(bǔ)（重）開策略 ? 需要補(bǔ)（重）開的情況 應(yīng)取得發(fā)票而未取得（收據(jù)、白條、無票） 取得的發(fā)票不符合要求（發(fā)票內(nèi)容不全、印章有瑕疵等） ? 補(bǔ)（重）開的策略 與對方聯(lián)系，請求開具發(fā)票；或者重新開具符合規(guī)定的發(fā)票； 與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，在提供必要資料的前提下，申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開（需要支付相關(guān)稅款，需要考慮成本效益） ? 發(fā)票丟失、遺失的處理（目前缺少統(tǒng)一和明確的規(guī)定） 案例 ? 甲企業(yè)在進(jìn)行 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳測算時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)向股東陳某與朱某借款各 500萬元，按照 10%的利率支付利息計(jì) 100萬元。 稅務(wù)人員在走訪 A路段附近居民后發(fā)現(xiàn)， A路段的 12個(gè)高炮廣告位在 2021年 4月－ 10月間根本未出現(xiàn)甲公司的廣告。因而即與乙企業(yè)簽訂了一份 “ 合同 ” ，簽訂時(shí)間為 2021年 3月份，約定自 2021年 4月－ 10月間，乙企業(yè)為其在 A段的高速公路邊發(fā)布廣告。因而，約談乙單位相關(guān)人員，最終查證甲、乙企業(yè)相互勾結(jié)的事情。 這類虛假發(fā)票包括了以上兩類虛假發(fā)票的所有問題。目前虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具的發(fā)票內(nèi)容多為辦公用品、電腦耗材、打印紙、禮品等項(xiàng)目，如在大型商場購買代金券，大都分成若干辦公用品開具發(fā)票；酒店餐飲類發(fā)票往往被改開為會(huì)議費(fèi)；公費(fèi)旅游支出則改開為培訓(xùn)費(fèi)。 ? 《 中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。 取得真發(fā)票就一定能稅前扣除？ ? 幾個(gè)重要前提： 業(yè)務(wù)真實(shí) 應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān) 稅法必須允許稅前扣除 ? 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈(zèng)等支出。 ?財(cái)政票據(jù)（收據(jù)）： 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證 ?法律文書（非稅事項(xiàng)）： 企業(yè)合同、企業(yè)章程、判決書或裁決書、仲裁書、公證書等。過去具有法律效力， 目前法律效力不明。 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 40號） 第三條：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面， 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 。 ?必須消除錯(cuò)誤觀點(diǎn)： 會(huì)計(jì)上，沒發(fā)票或票據(jù)不合法也可列支的 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 稅收征管法 》 第十九條： 納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。他表示，審計(jì)署抽查 56個(gè)中央部門已報(bào)銷的 29363張可疑發(fā)票中，有 5170張為虛假發(fā)票，列支金額為 。 已知該固定資產(chǎn)原價(jià) 1000萬元，企業(yè)決策層確定的使用年限為 5年，已使用 4年，累計(jì)計(jì)提折舊 800萬元，凈值 200萬元。如果有非法之念，所有的大門都不會(huì)對您開放，當(dāng)然有一個(gè)門例外，那就是公安局的大門。但越級請求的后果很嚴(yán)重，管理員哥哥會(huì)很不高興。要是哪一天，您得罪了他們，他們也會(huì)在第一時(shí)間記想您。還談什么秘密？兩者：心腹也是心腹大患。如果向關(guān)系比較好的稅務(wù)專業(yè)人員咨詢，那么也就意味著這個(gè)稅務(wù)專業(yè)人員會(huì)了解您的秘密。 ? 這種規(guī)劃其實(shí)是荒唐的。 ? 風(fēng)險(xiǎn)向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移 在匯算清繳中請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算審核、審計(jì)、做好企業(yè)所得稅匯算清繳認(rèn)證事項(xiàng)，還可以直接請稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理所得稅匯算清繳。 企業(yè)所得稅試決算的程序 試決算日編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表 就稅會(huì)間差異進(jìn)行納稅調(diào)整并編制所得稅納稅申報(bào)表 預(yù)計(jì)試決算日至年末資產(chǎn)負(fù)債表日之間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，編制試決算日至資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表，以及預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。 ? 甲企業(yè)的注冊資金為 800萬元， 2021年全年的平均在職職工人數(shù) 79人，顯然，只要企業(yè)的應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，就滿足稅法所規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件。 ? 按照規(guī)定，可以在稅前扣除的工資薪金是兩個(gè)重要條件：其一是必須實(shí)際發(fā)放給員工；其二是必須依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控的具體策略 ? 匯算清繳試決算管理策略 ? 合作博弈策略 ? 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)嫁策略 ? 稅務(wù)咨詢策略 ? 會(huì)計(jì)核算審核策略 ? 把脈稅政、提升業(yè)務(wù) ? 調(diào)整差異、正確申報(bào) ? 風(fēng)險(xiǎn)控制與納稅籌劃 核心策略：收入、費(fèi)用、資產(chǎn)處理及優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)。 納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系 ?納稅人履行義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)行使職權(quán) ?納稅人繳納稅款與稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款 ?納稅人報(bào)備資料與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核 ?納稅人實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制與稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查 ?藥方：在規(guī)定時(shí)限內(nèi)履行程序性法律義務(wù)，包括填報(bào)申報(bào)表、報(bào)備相關(guān)資料；同時(shí)履行實(shí)體性法律義務(wù)，包括在規(guī)定時(shí)限內(nèi)清繳所得稅稅款；同時(shí)采取