【正文】 ? 企業(yè)按規(guī)定期限報(bào)送上述報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理。 ? 如果是按收入總額核定的其應(yīng)稅所得率，那么年終匯算時(shí)，首先匯算本年度全年累計(jì)取得的各項(xiàng)收入金額，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；再按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的適用率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，減享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠的當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額，再減當(dāng)年累計(jì)已預(yù)繳的企業(yè)所得稅額，最終計(jì)算出本年度匯算應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。 ? 因此，核定應(yīng)稅所得率的內(nèi)資企業(yè)年終匯算清繳，是不能按與查賬征收的企業(yè)同樣方法進(jìn)行年終匯算清繳的。 ? 特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。 ? 轉(zhuǎn)讓 所得收益要全額征稅，轉(zhuǎn)讓損失也允許稅前扣除 。表第 6－ 10列反映股息紅利收益情況，第 11－ 16反映轉(zhuǎn)讓所得（虧損）收益情況。 68 ?填報(bào)附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表需注意事項(xiàng)： ? 此 表填報(bào)會(huì)計(jì)核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本、投資收益及其稅收處理，以及會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額。計(jì)提時(shí)減少利潤(rùn)的要調(diào)增所得額；轉(zhuǎn)回時(shí)增加利潤(rùn)的要調(diào)減所得額。 ? 稅收規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除。資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)核算與稅法的差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊、攤銷(xiāo)年限兩個(gè)方面。 ? 計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)是附表一（ 1）中的“銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。 65 ?填報(bào)附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 需注意事項(xiàng)： ? 此表填報(bào)納稅人本年發(fā)生的全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的有關(guān)情況、按稅收規(guī)定可扣除額、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額及以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額等。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)這類(lèi)資產(chǎn)公允價(jià)值提升時(shí)，會(huì)計(jì)核算上會(huì)反映增加利潤(rùn)；當(dāng)公允價(jià)值降低時(shí)，會(huì)計(jì)核算上又會(huì)反映減少利潤(rùn)。 64 ?填報(bào)附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表需注意事項(xiàng) ： ? 此表為執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅企業(yè)填報(bào)。 中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 ?無(wú)論境內(nèi)企業(yè)實(shí)行什么稅率，計(jì)算抵免限額時(shí)，一律按法定稅率 25%計(jì)算。 ?（一）當(dāng)境外所得來(lái)源于多個(gè)國(guó)家或地區(qū)時(shí)，應(yīng)才去分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵扣計(jì)算辦法。新法尚未作出明確時(shí)限方面的規(guī)定，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理。從這方面說(shuō)，備案類(lèi)減免反而增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于備案類(lèi)減免稅，企業(yè)需要準(zhǔn)備充分的資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后審核。按稅法規(guī)定，只有法律法規(guī)規(guī)定需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，才屬于報(bào)批類(lèi)減免稅。 ? 抵扣應(yīng)納稅所得額包括：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額。 ? 減免所得額包括：免稅所得；減稅所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 減計(jì)收入包括：企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入。 61 ?填報(bào)附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表需注意事項(xiàng)： （一）日常管理重點(diǎn) 提供資料是否齊全、符合規(guī)定； 優(yōu)惠事項(xiàng)是否屬于稅法規(guī)定項(xiàng)目范圍； 優(yōu)惠項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目是否分別核算； 減免所得額或減免所得稅計(jì)算是否準(zhǔn)確； 有資質(zhì)要求的優(yōu)惠事項(xiàng)，企業(yè)是否取得相關(guān)資質(zhì)證書(shū)，資質(zhì)證書(shū)是否在有效期內(nèi)； 企業(yè)是否按照規(guī)定的時(shí)間對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)提請(qǐng)備案或?qū)徟? ? （二）企業(yè)虧損額超過(guò) 5年仍未彌補(bǔ)完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)；彌補(bǔ)期尚未超過(guò) 5年的，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)?！氨灸甓取睘閰R算清繳年度，如對(duì) 2022年進(jìn)行匯算清繳，則“本年度”填 2022年，確定本年度年份后，第五年至第一年則依次為 2022年、 2022年、 2022年、2022年、 2022年。此表填報(bào)本納稅年度及前 5年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。 ? 財(cái)稅 [2022]27號(hào)文件規(guī)定，自 2022年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除 。 ? 年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 。 ? 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]81號(hào)文件 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 98號(hào)文件 56 填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表需注意事項(xiàng)： ?（十）捐贈(zèng)扣除基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)均發(fā)生改變 。 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 ? 財(cái)稅 〔 2022〕 1號(hào)文件規(guī)定，軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ) ? 職工福利費(fèi)稅前扣除限額 =稅前允許扣除的工資薪金支出 14%+職工福利費(fèi)本年年初余額 ?如果職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額 職工福利費(fèi)稅前扣除限額 ?稅前允許扣除的職工福利費(fèi) =職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額 ?如果職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額 職工福利費(fèi)稅前扣除限額 ?職工福利費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)增額＝職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額－職工福利費(fèi)稅前扣除限額 ?少調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝職工福利費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)增額－職工福利費(fèi)實(shí)際調(diào) 增額 49 職工福利費(fèi)扣除的計(jì)算說(shuō)明 ?（ 六）超過(guò)稅法規(guī)定比例的職工教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 47 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 3號(hào)文件規(guī)定， 《 實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容 ： 48 ? 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 ? 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅務(wù)機(jī) （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工 （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳 （五）有關(guān) 工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的 。 ?《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 國(guó)稅函 〔 2022〕 3號(hào)文件對(duì)合理工資薪金扣除作了明確規(guī)定。而加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映 。 ?（二） 會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入的確認(rèn)方面存在 時(shí)間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。需要注意以下要點(diǎn)： 41 ?填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表需注意事項(xiàng)： ? 納稅調(diào)整： 會(huì)計(jì)核算與稅收差異 差異按時(shí)間分類(lèi)： 永久性和暫時(shí)性 ? 永久性： 會(huì)計(jì)不計(jì)稅收計(jì)收入 — 視同銷(xiāo)售 會(huì)計(jì)不計(jì)稅收允許扣除 — 加計(jì)扣 會(huì)計(jì)作收入稅收不作 — 不征稅、免稅 會(huì)計(jì)作費(fèi)用稅收不作 — 稅收滯納金、罰款 ? 暫時(shí)性： 暫時(shí)性 — 加速折舊 42 ?（一）會(huì)計(jì)上沒(méi)有作收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷(xiāo)售的需要調(diào)整。 ? 此 表調(diào)整項(xiàng)目?jī)?nèi)容較多，共有 55行內(nèi)容需要填列，且每一項(xiàng)內(nèi)容和項(xiàng)目基本都涉及一項(xiàng)稅收政策規(guī)定?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。 ? 數(shù)據(jù) 欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。 40 填報(bào)附表二（ 1）成本費(fèi)用明細(xì)表需注意事項(xiàng)： ? 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 為所有納稅申報(bào)表中的核心表，會(huì)計(jì)與稅法的差異全部在此表中反映。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)也分為三部分：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、視同銷(xiāo)售成本。如果沒(méi)有將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則在 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 中填