【正文】 其中，長期應(yīng)收款應(yīng)采用攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應(yīng)收款存續(xù)期間內(nèi)一般保持不變。 Page ? 123 123 證監(jiān)會：上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（ 2022年第 1期） ? 問題 ： 部分上市公司采用 BT（建設(shè) 移交）模式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，合同授予方是政府（包括政府有關(guān)部門或政府授權(quán)的企業(yè)）， BT項目公司負責(zé)該項目的投融資和建設(shè)，項目完工后移交給政府，政府根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金（含占用資金的投資回報）。 從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度開始實行三免三減半。實質(zhì)上是基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)和經(jīng)營的一種方式，以政府和私人機構(gòu)之間達成協(xié)議為前提，由政府向私人機構(gòu)頒布特許，允許其在一定時期內(nèi)籌集資金建設(shè)某一基礎(chǔ)設(shè)施并管理和經(jīng)營該設(shè)施及其相應(yīng)的產(chǎn)品與服務(wù)。 Page ? 120 120 合同能源管理與其它模式的區(qū)別 1. 與設(shè)備制造商、銷售商及貿(mào)易中介商銷售行為的區(qū)別 2. 與技術(shù)服務(wù)及咨詢的區(qū)別 3. 與融資租賃的區(qū)別 4. 與貸款的區(qū)別 5. 與投資的區(qū)別 關(guān)注：合同雙方的稅收處理 Page ? 121 ? BT與 BOT項目的涉稅處理 ? BT（ Build Transfer）即建設(shè) 移交，是專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，這種項目投融資方式是國際上的一種通行做法。 Page ? 119 119 ? 合同能源管理是 EMC公司通過與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供包括：能源審計、項目設(shè)計、項目融資、設(shè)備采購、工程施工、設(shè)備安裝調(diào)試、人員培訓(xùn)、節(jié)能量確認和保證等一整套的節(jié)能服務(wù)，并從客戶進行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運作模式。 EPC）是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目成本的一種市場化運作的節(jié)能機制。 EMC公司的經(jīng)營機制是一種節(jié)能投資服務(wù)管理；客戶見到節(jié)能效益后， EMC公司才與客戶一起共同分享節(jié)能成果，取得雙嬴的效果。 Page ? 117 ? ?合同能源?方式的涉稅處理 ? 合同能源管理，在國外簡稱 EPC，在國內(nèi)廣泛地被稱為 EMC（ Energy Management Contracting），是 70年代在西方發(fā)達國家開始發(fā)展起來一種基于市場運作的全新的節(jié)能新機制。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 ? 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 Page ? 116 ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 Page ? 115 ? 合同涉稅要求與企業(yè)匯算的合同管理 ，未讓財務(wù)部門參與，雖然法律風(fēng)險 規(guī)避了，稅務(wù)風(fēng)險高了。 ? 藝術(shù)品投資、狼狗。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。 二、國稅發(fā)［ 1997］ 198號中所表述的?資本公積金?是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。 二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。? （ 3）第 51號公告?納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?。 Page ? 106 106 相關(guān)文件： ① 資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的處置 ② 資產(chǎn)所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的處置（包括部門和總分機構(gòu)之間的劃撥） ③ 資產(chǎn)投資 ④ 動產(chǎn)不動產(chǎn)整體轉(zhuǎn)讓 ⑤ 使用過資產(chǎn)的處置 Page ? 107 107 ① 營業(yè)稅處理 ② 增值稅處理 ③ 企業(yè)所得稅處理 ④ 契稅等其他稅收處理 ? 非上市公司整體資產(chǎn)出售涉稅問題及匯算中注意事項 Page ? 108 ? 非上市公司整體資產(chǎn)出售涉稅問題及匯算中注意事項 （ 1）關(guān)注 2022年第 13號公告、第 51號公告的內(nèi)容，對比、分析其關(guān)鍵點之處，找出籌劃點。 Page ? 105 ? 2. 公司資產(chǎn)處置中的普遍問題點及稅負的有效調(diào)節(jié) ① 國稅函 〔 2022〕 828號文規(guī)定，以所有權(quán)屬是否發(fā)生變化為標志 若發(fā)生變化，則視同銷售。 ②被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。在會計實務(wù)中，只有當(dāng)保護相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。如企業(yè)在會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資成本，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，在按會計制度及相關(guān)準則。 Page ? 102 Page 102 問題 1 企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅如何處理？ 答：按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅處理問題的批復(fù)的通知 》 （國稅函 [1999]554號）規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計稅成本，待將來轉(zhuǎn)移股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。 Page ? 97 Page 97 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 ? 關(guān)于實施農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告國家稅務(wù)總局公告 2022年第 48號 ? 關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知財稅 [2022]104號 ? 關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知財稅 [2022]81號 Page ? 98 從三種角度透視 2022年重要的匯算清繳政策 1． 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 2．從公司層面處理匯算清繳的 15個焦點問題 3．金融層面的涉稅 11點與稅收利益的獲取 4．從財務(wù)層面提煉匯算 48個熱點與難點 Page ? 99 從公司層面處理匯算清繳的 15個焦點問題 ① 2022年企業(yè)股權(quán)問題焦點與匯算的合理處理 ②公司資產(chǎn)處置中的普遍問題點及稅負的有效調(diào)節(jié) ③非上市公司整體資產(chǎn)出售涉稅問題及匯算中注意事項 ④資產(chǎn)評估增值在企業(yè)匯算中的要求與處理 ⑤特殊公司資產(chǎn)的財務(wù)處理及納稅界定 ⑥合同涉稅要求與企業(yè)匯算的合同管理 ⑦?合同能源?方式的涉稅處理 ⑧ BT與 BOT項目的涉稅處理 ⑨常見的關(guān)聯(lián)交易問題與納稅風(fēng)控點 ⑩企業(yè)分立與合并的匯算問題處理 ⑾債務(wù)重組匯算問題解析 ⑿個人所得稅焦點問題與涉稅處理 ⒀各種個人所得稅避稅方式的風(fēng)險點解析 ⒁年終股東財富分配規(guī)劃與合理稅負的掌控方法 ⒂稅企之間的關(guān)系與和諧 Page ? 100 2022年國家稅務(wù)總局稽查重點 : 非上市公司和上市公司的資本交易，重點尤其是非上市公司。 二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。 （二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 （二）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 Page ? 93 Page 93 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告 [2022]第 39號 一、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題 因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理： （一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。 （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債 ,以該資產(chǎn)的公允價值和支付 的相關(guān)稅費為成本； 四、關(guān)于國債成本計算方法問題 企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。 Page ? 92 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 二、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。 365） 持有天數(shù) （三）國債利息收入免稅問題 ，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。 ，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。 六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題 企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。 Page ? 90 Page 90 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題 航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。 Page ? 88 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告[2022]第 34號 一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供?金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明?，以證明其利息支出的合理性。 Page ? 87 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 ? 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知財稅 [2022]26號 ? 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知財稅[2022]47號 一、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)， 其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照 15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照 15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 三、關(guān)于利息和保費減計收入申報口徑。 二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑。 Page ? 86 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告國家稅務(wù)總局公告 [2022]29號 一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。 如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進行日常管理的，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。 四、關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題 （一）非居民企業(yè)（未設(shè)機構(gòu)） ，將設(shè)備、物件等以融資租