【正文】 利息的日期 確認收入的實現(xiàn)。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 42 轉(zhuǎn)化技巧： 修改協(xié)議：政府把該土地作價 1000萬賣給該企業(yè)，該企業(yè)不需要給政府支付 1000萬的土地買賣款，而是用這 1000萬元的土地買賣款代替政府解決改制后下崗職工的安臵支出，包括給下崗職工繼續(xù)繳納的養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金。 企業(yè)在匯算前應注意檢查企業(yè)一年來的各種交易事項，查看交易中的涉稅風險能否通過補充合同或修訂合同或變更合同的方法來規(guī)避稅收風險。 各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 35 日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 34 （二）所得稅預繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 以前年度彌補虧損可以在日常預繳時扣除 。其中，屬于實際資產(chǎn)損失， 準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。 31 第十六條規(guī)定： ? 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 ? 29 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應說明情況，并出具專項報告。 需要進行 備案類減免稅 的情況如下： ①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免減征備案 ②公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得免減征備案 ③環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免減征備案 ④境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案 25 ⑤ 境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案； ⑥非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得免減征備案 ； ⑦ 高新技術(shù)企業(yè)所得免減征備案 ； ⑧ 研究開發(fā)費用加計扣除備案 ； ⑨ 工資加計扣除備案 ； ⑩ 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 26 其他備案類： ?企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務處理備案 ； ?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定計稅成本對象備案； ?固定資產(chǎn)預計凈殘值備案 ： 在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)備案。 ? 23 列入事先備案的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應向稅務機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后執(zhí)行。 21 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第七條規(guī)定：? 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的， 凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的 ，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 ? 20 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號第五條規(guī)定 ：? 納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務機關(guān)審批確認后執(zhí)行。 17 分析稅負變化的原因 所 得 稅 負 率 主營業(yè)務收入變動率 主營業(yè)務成本變動率 三項期間費用變動率 收入 /成本 /費用 /利潤 配比指標 18 （一）公司整體稅負測算與匯繳前的準備 在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準備工作。 ? 存在逃避追繳欠稅嫌疑的 。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關(guān)提交納稅人 委托代理合法證明。 《 稅務函告 》 ? 稅務約談 ： 稅務機關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過約請其進行陳述說明或補充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。 主營業(yè)務收入 100%. 風險預警：所得稅稅負合理性檢查 （國稅發(fā) [2022]43號 ） 8 結(jié)合比較分析方法分析稅負異常變化 本年度企業(yè)所 得稅申報表數(shù)據(jù) 上年度企業(yè)所 得稅申報表數(shù)據(jù) 本年度企業(yè)財務 會計報表數(shù)據(jù) 比較分析 ，評估稅負的高低 ▽ ▼ 9 納稅評估分析 ? 綜合運用種類 納稅評估指標 ，參照指標 預警值（標準值） 進行配比分析。 企業(yè)第四季度應該對本企業(yè)的 增值稅稅負率 、營業(yè)稅稅負率 、 企業(yè)所得稅貢獻率 、存貨變動率、營業(yè)費用占收入比 、 運費抵扣稅額占進項總抵扣稅額比、 銷售收入變動率、 稅金及附加變動率、銷售成本變動率 等重點指標進行測算，通過橫行和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負和費用指標在行業(yè)代表性指標之內(nèi)，同時與企業(yè)自身以往年度，特別是上年度相比不能出現(xiàn)異?，F(xiàn)象。 6 風險預警：納稅評估重點分析對象 ◇ 重點稅源戶 ◇ 特殊行業(yè)的重點企業(yè) ◇ 稅負異常變化的企業(yè) ◇ 長時間零稅負和負稅負申報的企業(yè) ◇ 納稅信用等級低下的企業(yè) ◇ 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) ◇ 稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 7 □所得稅稅收負擔率 稅負率 =應納所得稅額 247。 ? 納稅評估指標分為 通用分析指標 和 分稅種特定分析指標 ， 見 《 納稅評估管理辦法（試行） 》 （國稅發(fā)〔 2022〕 43號）。 《 稅務約談通知書 》 、 《 納稅情況報告表 》 13 核實涉稅疑點問題 ? 稅務約談的對象 主要是企業(yè)財務會計人員。 14 核實涉稅疑點問題 ? 實地調(diào)查核實納稅評估情況： 指稅務機關(guān) 通過到納稅人的經(jīng)營場所 了解情況、審核帳目憑證 等措施，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的 較為復雜的涉稅疑點或問題 做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。 ? 無正當理由拒絕稅務函告、稅務約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實的。 （ 1）對企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)材料收集齊全， 當年度匯算清繳期結(jié)束前，到當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行備案。 未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅。 ? 22 ? 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知 ? （ 國稅函 [2022]255號 ）第四條規(guī)定 ： ? 今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。 對需要事先向稅務機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠； 經(jīng)稅務機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關(guān)應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 ?存貨成本計算方法備案 ； ?境外所得申報稅收抵免備案 ； 27 技術(shù)先進型服務企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?購臵環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額稅額抵免備案 ； ?綜合利用資源減計收入備案 ； ?縮短折舊年限或加速折舊稅前扣除備案 ：在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)備案。 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的， 可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 ? 第十七條規(guī)定： ? 具有法律效力的外部證據(jù) ，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 33 屬于 法定資產(chǎn)損失 ，應在申報年度扣除。 ? 國家稅務總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關(guān)問題的通知 ? （ 國稅函 [2022]635號 ）第一條規(guī)定： ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（ A類） ? 第 4行 ? 利潤總額 ? 修改為 ? 實際利潤額 ? 。 ? 國家稅務總局關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]16號 ）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強企業(yè)所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上； 36 ? 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告 ?（ 國家稅務總局 2022年第 34號公告）第六條規(guī)定 ： ? 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證， 企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 ? 在實踐中存在總機構(gòu)匯算出現(xiàn)虧損，而分機構(gòu)多預繳稅款現(xiàn)象，為了解決這個問題，應該每季度申報企業(yè)所得稅時， 總機構(gòu)計算每季度的總分機構(gòu)分配的企業(yè)所得稅時，先考慮費用的調(diào)劑，合法合理多做費用，使每季度分配的所得稅較少。 41 案例分析： 一個企業(yè)在改制的過程中，為了解決職工的安臵問題，當?shù)卣辉试S企業(yè)把職工推向社會而不管，就與企業(yè)達成一個協(xié)議：政府無償給該企業(yè)劃撥一塊價值 1000萬元的土地，由改制后的企業(yè)給下崗職工辦理手續(xù)，并繼續(xù)給他們繳納養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金 。 涉稅分析： 通過修改協(xié)議，企業(yè)的賬務處理是： 借：無形資產(chǎn) ——土地 貸：其他應付款 ——應付政府土地款 借：其他應付款 ——應付政府土地款 ——替政府安臵職工支出 / 貸：銀行存款 該改制企業(yè)對這塊 1000萬元的土地不需要繳納企業(yè)所得稅。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 ? 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。 本公告自 2022年 10月 1日起施行。 51 ? 例 ，發(fā)生的相關(guān)餐飲、住宿費用是否屬于業(yè)務招待費？ ? 如果是專家簡單來公司講課，應認定為業(yè)務招待費。 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。如果企業(yè)界定為中介咨詢服務，只要能提供合法憑證，如咨詢協(xié)議、發(fā)票，則不受傭金扣除限制，可在稅前全額扣除。 對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 62 （ 2） ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； ② ）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。 67 因此，納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的 ? 從事貨物生產(chǎn)證明 ? （原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復印件。本公告施行前已處理的事項不再作調(diào)整，未處理事項依據(jù)本公告處理。 70 ? 財政部、國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 》 （財稅[2022]113號）進一步明確了銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物的范圍。 71 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 個人獨資與合伙企業(yè)的納稅要求： ? 財稅 【 2022】 第 159號 ? 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取 ? 先分后稅 ?的原則。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定 ，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅核定征收辦法 （試行）的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]30號 第四條規(guī)定，稅務機關(guān)應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。 76 （ 2）查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理 ? 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 [2022]377號 第二條規(guī)定： ? 國稅發(fā) [2022]30號文件第六條中的 ? 應稅收入額 ? 等于收