【正文】 種交易事項(xiàng)，查看交易中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)能否通過(guò)補(bǔ)充合同或修訂合同或變更合同的方法來(lái)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。（假使不考慮契稅和印花稅 ） 涉稅分析： 企業(yè)從政府手里拿到該土地，在財(cái)務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無(wú)形資產(chǎn) ——土地，貸：營(yíng)業(yè)外收入。 42 轉(zhuǎn)化技巧： 修改協(xié)議：政府把該土地作價(jià) 1000萬(wàn)賣(mài)給該企業(yè)，該企業(yè)不需要給政府支付 1000萬(wàn)的土地買(mǎi)賣(mài)款，而是用這 1000萬(wàn)元的土地買(mǎi)賣(mài)款代替政府解決改制后下崗職工的安臵支出，包括給下崗職工繼續(xù)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)金。 43 ? 再如： 采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： （ 1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （ 3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 （ 4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 ? 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 45 ? （二）通過(guò)融資手段轉(zhuǎn)化降低納稅成本 ? 長(zhǎng)期借款 （費(fèi)用低） ? 債券 （籌資費(fèi)用大于長(zhǎng)期借款） ? 普通股 （發(fā)行成本高但可扣除，資金占用費(fèi)用稅后分配） ? 留存收益 ? 融資租賃 46 ? 售后回購(gòu) ? 采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 47 ? 融資性售后回租 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號(hào) ? 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 48 ? 增值稅和營(yíng)業(yè)稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 ? 如果對(duì)這次接待行為進(jìn)行預(yù)先安排和設(shè)計(jì)，如計(jì)劃為一場(chǎng)企業(yè)技術(shù)研討會(huì)，預(yù)先向?qū)＜野l(fā)出會(huì)議通告，同時(shí)制定好會(huì)議日程，做好專(zhuān)家簽到手續(xù)，最終從酒店取得會(huì)議費(fèi)發(fā)票，這樣的會(huì)議設(shè)計(jì)自然發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入會(huì)議費(fèi)用，可以在所得稅前全額扣除。但可以通過(guò)預(yù)先設(shè)計(jì)，如同專(zhuān)家簽署勞務(wù)合同，同時(shí)將專(zhuān)家聘任為公司顧問(wèn)。 52 ? 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? .財(cái)稅 [2022]29號(hào) 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 ：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 54 ? 企業(yè)應(yīng)與具有 合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人 簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金 ? 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)要求營(yíng)業(yè)范圍必須包括中介服務(wù)項(xiàng)目，自然人要求具有經(jīng)紀(jì)資格證書(shū)。 ? 其實(shí)很多時(shí)候，企業(yè)接受的中介服務(wù)界限和性質(zhì)很難界定，可能是包含咨詢(xún)、服務(wù)、中介在內(nèi)的混合體。 55 ? 贊助與廣告宣傳 ? 很多時(shí)候，企業(yè)發(fā)生的贊助支出都和廣告宣傳聯(lián)系在一起，可通過(guò)協(xié)議等手段預(yù)先設(shè)定好廣告行為來(lái)轉(zhuǎn)化。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 ? （稽便函 【 2022】31號(hào)）規(guī)定： 對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為 ? 會(huì)議費(fèi) ? 、? 餐費(fèi) ? 、 ? 辦公用品 ? 、 ? 傭金 ? 和各類(lèi)手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。 57 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好 2022年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 ? （國(guó)稅發(fā) 【 2022】 25號(hào)）規(guī)定：進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅單位和個(gè)人發(fā)票使用情況的檢查。 ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知?（ 國(guó)稅發(fā)【 1995】 192號(hào) ）第一條第 (三 )項(xiàng)規(guī)定： ? 購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。 ? 58 基于以上政策規(guī)定，企業(yè)在實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，必須注重對(duì)資金流、貨物和票流的 ? 三流統(tǒng)一 ? 性。 第八條 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。 第七條 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（取消了原來(lái)沒(méi)有分開(kāi)核算的一并計(jì)算增值稅的規(guī)定）。 64 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告 ? （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 23號(hào)） 規(guī)定： 自 2022年 5月 1日起 ? 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照 ? 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第六條及 ? 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第七條規(guī)定， 分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 65 納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。 ? 66 例如，春蘭門(mén)窗公司 2022年承攬 A房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目門(mén)窗制作安裝業(yè)務(wù)，總價(jià)款 1000萬(wàn)元，合同中約定其中安裝價(jià)款 400萬(wàn)元，春蘭公司按照 600萬(wàn)元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具貨物銷(xiāo)售發(fā)票，按照 400萬(wàn)元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。 68 ? 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 47號(hào) 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 “銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 本公告自 2022年 9月 1日起施行。 69 ? 注意： ? 動(dòng)產(chǎn)之上。 ，而不是兩個(gè)或多個(gè)購(gòu)買(mǎi)人。 《 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《 固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 02”的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為 《 固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 03”的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè) 分配給所有合伙人的所得 和企業(yè) 當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。 ? 值得注意的是： 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人 ? 注意：合伙企業(yè)計(jì)繳企業(yè)所得稅的合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利 72 ? 2022年度個(gè)人獨(dú)自企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅匯算實(shí)行分段計(jì)算 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告 ? （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 46號(hào) ）第二條規(guī)定： ? 個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人） 2022年 9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。 73 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 核定征收和查賬征收企業(yè)匯算的問(wèn)題及處理方法。 ? 74 如果會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度健全，達(dá)到查賬征收條件后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)改變征收方式。 對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收 75 ? 企業(yè)所得稅核定征收辦法 ? （試行）的通知 （國(guó)稅發(fā) [2022]30號(hào)）第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅 ：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)臵賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)臵但未設(shè)臵賬薄的；（三）擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。 ? 因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。 ? 根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關(guān)規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關(guān)項(xiàng)目單獨(dú)核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨(dú)核算相關(guān)項(xiàng)目，不能享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。上述可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)納稅評(píng)估、稅收檢查等手段對(duì)虧損額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)后的數(shù)額。 處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè) ，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補(bǔ)。 查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收年度一并計(jì)算在內(nèi)。 ? （摘自遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知） 82 四川?。? 核定征收改為查賬征收的，核定征收期間的虧損不可以在查賬征收期間彌補(bǔ)，但是，由查賬征收改為核定征收，再改為查賬征收的，原來(lái)查賬征收期間的虧損可以在后來(lái)的查賬征收期間彌補(bǔ)，而且核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。 83 廣東?。翰豢梢詮浹a(bǔ) 根據(jù) ? 關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知 ? （ 穗地稅發(fā) [2022]173號(hào) ）的規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費(fèi)用，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。 84 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 企業(yè)法律形式改變等特殊事項(xiàng)的匯算處理 。 ? ? 85 ? （ 1）法人改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào) ）第十條規(guī)定： ? 由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)按照 ? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 ? （ 財(cái)稅[2022]60號(hào) ）規(guī)定進(jìn)行清算。 該情形指注冊(cè)名稱(chēng)改變 、 地址變更等：企業(yè)所得稅不清算 根據(jù) ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 ? （ 財(cái)稅 [2022]59號(hào) ）第四條（一）中規(guī)定，可直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。 87 （ 3） 企業(yè)合并和分立的一般性稅務(wù)處理：應(yīng)企業(yè)所得稅清算 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào) ）第十三條和第十四條規(guī)定。 行所得稅處理。 89 企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng) 視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理 。 90 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 總分公司間匯算策略 （ 1）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的增值稅處理：視同銷(xiāo)售處理 （ 2）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷(xiāo)售處理 （ 3）總分公司間所得稅預(yù)繳和匯算清繳 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 ? (國(guó)稅發(fā) [2022]28號(hào) ), ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知 ? （國(guó)稅函 [2022]221號(hào)） 91 就地預(yù)繳的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定 財(cái)預(yù) 【 2022】 第 010號(hào) 實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法 的企業(yè) 暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 。 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 第 028號(hào) 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅 二級(jí)分