【正文】 種交易事項，查看交易中的涉稅風險能否通過補充合同或修訂合同或變更合同的方法來規(guī)避稅收風險。（假使不考慮契稅和印花稅 ） 涉稅分析： 企業(yè)從政府手里拿到該土地，在財務上的賬務處理是：借：無形資產(chǎn) ——土地，貸：營業(yè)外收入。 42 轉化技巧： 修改協(xié)議：政府把該土地作價 1000萬賣給該企業(yè)，該企業(yè)不需要給政府支付 1000萬的土地買賣款，而是用這 1000萬元的土地買賣款代替政府解決改制后下崗職工的安臵支出，包括給下崗職工繼續(xù)繳納的養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金。 43 ? 再如： 采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： （ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 ? 利息收入，按照 合同約定的債務人應付利息的日期 確認收入的實現(xiàn)。 45 ? （二）通過融資手段轉化降低納稅成本 ? 長期借款 （費用低） ? 債券 （籌資費用大于長期借款） ? 普通股 （發(fā)行成本高但可扣除，資金占用費用稅后分配） ? 留存收益 ? 融資租賃 46 ? 售后回購 ? 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 47 ? 融資性售后回租 ? 國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告國家稅務總局公告 2022年第 13號 ? 融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 48 ? 增值稅和營業(yè)稅 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 ? 如果對這次接待行為進行預先安排和設計，如計劃為一場企業(yè)技術研討會，預先向專家發(fā)出會議通告，同時制定好會議日程，做好專家簽到手續(xù)，最終從酒店取得會議費發(fā)票，這樣的會議設計自然發(fā)生的費用計入會議費用，可以在所得稅前全額扣除。但可以通過預先設計，如同專家簽署勞務合同，同時將專家聘任為公司顧問。 52 ? 手續(xù)費及傭金支出 ? .財稅 [2022]29號 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 54 ? 企業(yè)應與具有 合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人 簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金 ? 一般來說，企業(yè)要求營業(yè)范圍必須包括中介服務項目，自然人要求具有經(jīng)紀資格證書。 ? 其實很多時候，企業(yè)接受的中介服務界限和性質很難界定，可能是包含咨詢、服務、中介在內(nèi)的混合體。 55 ? 贊助與廣告宣傳 ? 很多時候，企業(yè)發(fā)生的贊助支出都和廣告宣傳聯(lián)系在一起，可通過協(xié)議等手段預先設定好廣告行為來轉化。 ? 國家稅務總局稽查局關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知 ? （稽便函 【 2022】31號）規(guī)定： 對企業(yè)列支項目為 ? 會議費 ? 、? 餐費 ? 、 ? 辦公用品 ? 、 ? 傭金 ? 和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。 57 ? 國家稅務總局關于認真做好 2022年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知 ? （國稅發(fā) 【 2022】 25號）規(guī)定：進一步加強對納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查。 ?國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知?（ 國稅發(fā)【 1995】 192號 ）第一條第 (三 )項規(guī)定： ? 購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。 ? 58 基于以上政策規(guī)定，企業(yè)在實行銀行轉賬結算方式下，必須注重對資金流、貨物和票流的 ? 三流統(tǒng)一 ? 性。 第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。 第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額； 未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額（取消了原來沒有分開核算的一并計算增值稅的規(guī)定）。 64 ? 國家稅務總局 關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 23號） 規(guī)定： 自 2022年 5月 1日起 ? 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照 ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 ? 第六條及 ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 ? 第七條規(guī)定， 分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 65 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。 ? 66 例如，春蘭門窗公司 2022年承攬 A房地產(chǎn)企業(yè)項目門窗制作安裝業(yè)務，總價款 1000萬元，合同中約定其中安裝價款 400萬元，春蘭公司按照 600萬元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開具貨物銷售發(fā)票，按照 400萬元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。 68 ? 國家稅務總局公告 2022年第 47號 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《 財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （財稅 [2022]9號）第二條有關規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應按照 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 “銷售不動產(chǎn) ” 稅目計算繳納營業(yè)稅。 本公告自 2022年 9月 1日起施行。 69 ? 注意： ? 動產(chǎn)之上。 ，而不是兩個或多個購買人。 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為 《 固定資產(chǎn)分類與代碼 》 （ GB/T148851994）中代碼前兩位為 “ 03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。 ? 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè) 分配給所有合伙人的所得 和企業(yè) 當年留存的所得（利潤）。 ? 值得注意的是： 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人 ? 注意：合伙企業(yè)計繳企業(yè)所得稅的合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利 72 ? 2022年度個人獨自企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅匯算實行分段計算 ? 國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 46號 ）第二條規(guī)定： ? 個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人） 2022年 9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。 73 （一）不同性質企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 核定征收和查賬征收企業(yè)匯算的問題及處理方法。 ? 74 如果會計核算和財務管理制度健全，達到查賬征收條件后，可以向主管稅務機關提出申請改變征收方式。 對符合查賬征收條件的納稅人，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收 75 ? 企業(yè)所得稅核定征收辦法 ? （試行）的通知 （國稅發(fā) [2022]30號）第三條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅 ：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設臵賬簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設臵但未設臵賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設臵賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。 ? 因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補的虧損不得在核定征收年度彌補。 ? 根據(jù)總局在企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理方面的相關規(guī)定，稅收優(yōu)惠的享受需要相關項目單獨核算，核定征收企業(yè)由于不能單獨核算相關項目，不能享受有關稅收優(yōu)惠。上述可結轉以后年度彌補的虧損額為經(jīng)主管稅務機關通過納稅評估、稅收檢查等手段對虧損額的真實性、準確性進行核實后的數(shù)額。 處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè) ，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補。 查賬征收企業(yè)彌補以前年度虧損時，按稅法規(guī)定年限進行彌補，且核定征收年度一并計算在內(nèi)。 ? （摘自遼寧省地方稅務局關于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知） 82 四川省： 核定征收改為查賬征收的，核定征收期間的虧損不可以在查賬征收期間彌補，但是，由查賬征收改為核定征收，再改為查賬征收的，原來查賬征收期間的虧損可以在后來的查賬征收期間彌補，而且核定征收年度應作為計算實際彌補虧損的年度。 83 廣東?。翰豢梢詮浹a 根據(jù) ? 關于印發(fā)廣州市地方稅務局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知 ? （ 穗地稅發(fā) [2022]173號 ）的規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應攤未攤、應提未提的費用，不得在查賬征收年度結轉彌補或稅前扣除。 84 （一）不同性質企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 企業(yè)法律形式改變等特殊事項的匯算處理 。 ? ? 85 ? （ 1）法人改為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：應進行企業(yè)所得稅清算 ? 國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 4號 ）第十條規(guī)定： ? 由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應按照 ? 財政部國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? （ 財稅[2022]60號 ）規(guī)定進行清算。 該情形指注冊名稱改變 、 地址變更等：企業(yè)所得稅不清算 根據(jù) ? 財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? （ 財稅 [2022]59號 ）第四條（一）中規(guī)定，可直接變更稅務登記，但另有規(guī)定的除外。 87 （ 3） 企業(yè)合并和分立的一般性稅務處理：應企業(yè)所得稅清算 ? 國家稅務總局關于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 4號 ）第十三條和第十四條規(guī)定。 行所得稅處理。 89 企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理： 按公允價值確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。 繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應 視同被分立企業(yè)分配進行處理 。 90 （一）不同性質企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 總分公司間匯算策略 （ 1）總分公司間貨物轉移的增值稅處理：視同銷售處理 （ 2）總分公司間貨物轉移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷售處理 （ 3）總分公司間所得稅預繳和匯算清繳 ? 國家稅務總局關于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]28號 ), ? 國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 ? （國稅函 [2022]221號） 91 就地預繳的二級分支機構的判定 財預 【 2022】 第 010號 實行就地預繳企業(yè)所得稅辦法 的企業(yè) 暫定為總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構 。 國稅發(fā) 【 2022】 第 028號 總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅 二級分