【正文】 140 第三講 從公司、金融和財務(wù)三個角度透析 2022年度重要的匯算清繳涉稅政策 141 ? 一、 2022年重要的財稅政策盤點及應(yīng)用解析 142 （一）關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑 國家稅務(wù)總局公告 【 2022】 第 29號 根據(jù) ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 ? （財稅 “ 2022” 133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與 15%計算的乘積，填報 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)? 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 ? 的通知（國稅發(fā) “ 2022” 101號）附件 1的附表五 ? 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ? 第 34行 ? （一）符合條件的小型微利企業(yè) ? 。取得不符合規(guī)定發(fā)票，結(jié)算方式大多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算，違反人民銀行現(xiàn)金管理規(guī)定，在購買商品和服務(wù)時，單筆交易金額巨大的，未通過銀行支付憑證辦理結(jié)算，為貪污腐敗提供便利，取得不符合規(guī)定發(fā)票，埋下發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險。要取得通過稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票，不得通過非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強(qiáng)行索要，以非法手段獲取發(fā)票，私自買賣或授意非法填開等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。 ⑨ 發(fā)票表面（正反面）雖看上去有水印，但在明亮光線下，以與水平面成一定角度直視，水印標(biāo)記反光。 ④發(fā)票的 8位號碼位臵參差不齊，不在同一條直線上，且顏色深淺不一，有反光 。對個人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明，小額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的國稅局和地稅局確定。 133 ? 代開發(fā)票應(yīng)備齊證明材料 ? 納稅人申請代開普通發(fā)票時，注意備齊各類證明材料。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票： ，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的； ，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的； 、自治區(qū)、直轄市納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當(dāng)按照 ? 稅務(wù)登記管理辦法 ? 的規(guī)定，持 ? 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ? ，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。罰款、社會媒體公告公司發(fā)票不良信息，直接影響公司信用經(jīng)營。 ? 發(fā)票管理辦法 ? 第二十一條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。 （五）一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（ 附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外） 不得計算抵扣進(jìn)項稅額。 122 （ 3） 增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費能否申請進(jìn)項稅額抵扣 ？ 根據(jù) ? 增值稅暫行條例實施細(xì)則 ? 第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、 延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證 ， 附正規(guī)發(fā)票 ， 如果采購商品較多 ， 貨物名稱 、 單價 、 數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映 ， 還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單 。 會議費和培訓(xùn)費的證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 117 國務(wù)院關(guān)于修改 ? 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 ? 的決定 （中華人民共和國國務(wù)院令第 587號 ）第九規(guī)定 ： ? 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 國稅發(fā) [2022]80號 規(guī)定： 企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的 ，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅。 除上述情況外，企業(yè)在發(fā)生某些交易事項時還要使用自 制憑證，也就是企業(yè)自己制作的用以證明成本費用發(fā)生的證明。 113 財政收據(jù) 主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付的款項中， 該單位或個人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。 112 合法有效憑證 分為四大類， 一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。 110 （四）用證據(jù)原則應(yīng)對 2022年總局的稽查動向 企業(yè)的費用和成本支出在稅前扣除是需要講究證據(jù)的，證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。要控制好業(yè)務(wù)流程的稅收風(fēng)險， 必須要有強(qiáng)執(zhí)行力的稅收控管部門和人員。 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? （ 國稅發(fā)“ 2022” 28號 ）第七條規(guī)定，在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。銷售這批產(chǎn)品的費用為 2萬元，正常情況下該境內(nèi)母公司的銷售利潤率為 10%。 102 （ 3） 成本加成法 成本加成法是指關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供商品勞務(wù)時，可以按成本加合理的費用和利潤作為公平交易價格，進(jìn)行價格調(diào)整。 公平成交價格 =再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格 （ 1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率 ）非關(guān)聯(lián)交易毛利率 =可比非關(guān)聯(lián)交易毛利 /可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額 100% 101 案例： 境外母公司以 20萬美元的價格銷售一臺設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的子公司，該子公司則以 18萬美元的價格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司。 即按獨立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價格進(jìn)行調(diào)整 。 例如 ， B公司屬于 A公司的全資子公司 ， 現(xiàn) A公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給 B公司使用 ， 其稅務(wù)風(fēng)險是： （ 1） A公司對房產(chǎn)計提的折舊因與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而不能在稅前扣除； （ 2） B公司屬于 ? 企業(yè)所得稅法實施條例 ? 第一百零九條所規(guī)定的 A公司的關(guān)聯(lián)方 ， 無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整 。 96 三、用主體的思路管控企業(yè)財務(wù)利益 （ 二 ） 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細(xì)節(jié)處理 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易必須符合獨立交易原則 ， 否則有稅務(wù)風(fēng)險 。 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的 ，應(yīng) 視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅， 不執(zhí)行 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 ? 的通知 ? （國稅發(fā) “ 2022” 28號）的相關(guān)規(guī)定。 90 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 總分公司間匯算策略 （ 1）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的增值稅處理：視同銷售處理 （ 2）總分公司間貨物轉(zhuǎn)移的企業(yè)所得稅處理：不視同銷售處理 （ 3）總分公司間所得稅預(yù)繳和匯算清繳 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]28號 ), ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 ? （國稅函 [2022]221號） 91 就地預(yù)繳的二級分支機(jī)構(gòu)的判定 財預(yù) 【 2022】 第 010號 實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法 的企業(yè) 暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu) 。 89 企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理： 按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 87 （ 3） 企業(yè)合并和分立的一般性稅務(wù)處理：應(yīng)企業(yè)所得稅清算 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號 ）第十三條和第十四條規(guī)定。 ? ? 85 ? （ 1）法人改為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號 ）第十條規(guī)定： ? 由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)按照 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? （ 財稅[2022]60號 ）規(guī)定進(jìn)行清算。 83 廣東?。翰豢梢詮浹a(bǔ) 根據(jù) ? 關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知 ? （ 穗地稅發(fā) [2022]173號 ）的規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費用，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。 查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收年度一并計算在內(nèi)。上述可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評估、稅收檢查等手段對虧損額的真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實后的數(shù)額。 ? 因此，納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。 ? 74 如果會計核算和財務(wù)管理制度健全，達(dá)到查賬征收條件后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請改變征收方式。 ? 值得注意的是： 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人 ? 注意：合伙企業(yè)計繳企業(yè)所得稅的合伙人不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利 72 ? 2022年度個人獨自企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅匯算實行分段計算 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 46號 ）第二條規(guī)定： ? 個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人） 2022年 9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 ，而不是兩個或多個購買人。 本公告自 2022年 9月 1日起施行。 ? 66 例如，春蘭門窗公司 2022年承攬 A房地產(chǎn)企業(yè)項目門窗制作安裝業(yè)務(wù)，總價款 1000萬元，合同中約定其中安裝價款 400萬元，春蘭公司按照 600萬元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開具貨物銷售發(fā)票，按照 400萬元給 A房地產(chǎn)企業(yè)開具建筑業(yè)發(fā)票。 64 ? 國家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 23號） 規(guī)定： 自 2022年 5月 1日起 ? 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照 ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 ? 第六條及 ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 ? 第七條規(guī)定， 分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知?（ 國稅發(fā)【 1995】 192號 ）第一條第 (三 )項規(guī)定： ? 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。 ? 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知 ? （稽便函 【 2022】31號）規(guī)定： 對企業(yè)列支項目為 ? 會議費 ? 、? 餐費 ? 、 ? 辦公用品 ? 、 ? 傭金 ? 和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點檢查。 ? 其實很多時候，企業(yè)接受的中介服務(wù)界限和性質(zhì)很難界定，可能是包含咨詢、服務(wù)、中介在內(nèi)的混合體。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 52 ? 手續(xù)費及傭金支出 ? .財稅 [2022]29號 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ? 如果對這次接待行為進(jìn)行預(yù)先安排和設(shè)計，如計劃為一場企業(yè)技術(shù)研討會，預(yù)先向?qū)＜野l(fā)出會議通告，同時制定好會議日程，做好專家簽到手續(xù)，最終從酒店取得會議費發(fā)票，這樣的會議設(shè)計自然發(fā)生的費用計入會議費用，可以在所得稅前全額扣除。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 47 ? 融資性售后回租 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號 ? 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 ? 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付