【正文】 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?對于采購過程中發(fā)生的除合理 途耗 外的其他毀損、短缺 ,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ?(1)應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回物資短缺或其他賠款 ,應(yīng)沖減物資的采購成本。 ?國家稅務(wù)總局公告 2022年第 3號未對商業(yè)以外的工業(yè)等其它行業(yè)的正常損失進(jìn)行界定。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?（三）非常損失 ?填報(bào)納稅人在營業(yè)外支出中核算的各項(xiàng)非正常的財(cái)產(chǎn)損失。 ?再如：電子設(shè)備稅法規(guī)定最低折舊年限 3年，企業(yè)按照 2年計(jì)算折舊。 本公告自 2022年 2月 1日起施行，此前未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。 ? 政策依據(jù)： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 32號）附件2《 增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用） 》 及其附列資料填寫說明（以下簡稱 《 填寫說明 》 ）第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定， 《 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一） 》 第 8行 ~第 12行“二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅”“全部征稅項(xiàng)目”各行，按不同征收率和項(xiàng)目分別填寫按簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的全部征稅項(xiàng)目。 ? 例：企業(yè)在 2022年 7月購入自卸式運(yùn)輸車一輛，購入原價(jià)85萬元，累計(jì)計(jì)提折舊 81萬元，于 2022年 7月 20日出售，取得收入 31200元。 （ 1＋4%） 4%247。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 27607（元）。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 （財(cái)稅〔 2022〕 106號）附件 2《 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 第一條第（八）項(xiàng)規(guī)定，自2022年 1月 1日起，一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，延續(xù)了財(cái)稅〔 2022〕 37號文件的規(guī)定。） ? 出售時(shí)間：經(jīng)使用后再出售的 ? 計(jì)稅方法：按照適用稅率征收增值稅。 ? 例：企業(yè)于 2022年 7月 18日出售自用應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車一輛，車輛購置時(shí)間為 2022年 6月 13日，賬面原值 ，累計(jì)計(jì)提折舊 ，出售取得收入 98800元。該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為98800247。 ?需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)際取得發(fā)票的年度，根據(jù) 《 稅收征管法 》 第五十一條的精神，應(yīng)當(dāng)限定在 3年內(nèi)，如果超過 3年，不得扣除。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ?發(fā)票未到但生產(chǎn)領(lǐng)用 ? 對于存貨已到，并且被生產(chǎn)車間領(lǐng)用的，發(fā)票未到的，應(yīng)估價(jià)計(jì)入生產(chǎn)成本， 不應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不符合會(huì)計(jì)常規(guī)。 第三 章 一般企業(yè)成本支出明細(xì)表 ? 一、營業(yè)成本。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬項(xiàng)。 ?結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)對比，建議按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ?第一，銷售方實(shí)際收取違約金和賠償金，由于需要計(jì)算增值稅或營業(yè)稅，無論是否實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，與流轉(zhuǎn)稅稅申報(bào)表中的應(yīng)稅收入保持一致?！? ?前兩個(gè)文件強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)存在實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù)作為載體， 但最新的文件不再強(qiáng)調(diào) ，只要是銷售方向購貨方收取的違約金和賠償金，不論合同是否實(shí)際履行，是否實(shí)際銷售貨物或提供勞務(wù)，都應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅或營業(yè)稅。但是，無論是違約金還是賠償金，都屬于增值稅和營業(yè)稅列舉的價(jià)外費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅或營業(yè)稅。 ? 應(yīng)填報(bào)企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中取得的罰款、沒收收入應(yīng)確認(rèn)的凈收益，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)該分別填列。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。某企業(yè)于 2022年 1月 5日及時(shí)清償債務(wù) 180萬元。如果按照公用價(jià)值 45萬開具發(fā)票，則實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組所得 55萬元（ 10045），實(shí)現(xiàn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入 45萬元，同時(shí)按照 45萬元為基礎(chǔ)計(jì)算流轉(zhuǎn)稅，如果按照抵債金額 100萬元開具發(fā)票，則實(shí)現(xiàn)非流動(dòng)資產(chǎn)處理收入 100萬元，同時(shí)按照 100萬元為基礎(chǔ)計(jì)算流轉(zhuǎn)稅，債務(wù)重組所得沒有單獨(dú)確認(rèn)，實(shí)際隱含在非流動(dòng)資產(chǎn)處置收入中。 ?A、抵債物金額的確定。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 債務(wù)重組利得 ? （ 1）涉及的稅收規(guī)定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十三條規(guī)定：“企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?《 增值稅暫行條例 》 第十九條、 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第十二條的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，顯現(xiàn)了稅法的納稅義務(wù)時(shí)間是指合同債權(quán)確定的的時(shí)間，而不是物權(quán)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。更何況房屋還沒有完工、沒有交付，這只是債權(quán)合同發(fā)生效力，物權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，此時(shí)如果發(fā)生合同糾紛，不會(huì)有物權(quán)的變動(dòng)，只是基于違約之債，合同雙方只有要求“不當(dāng)?shù)美⒎颠€訂金或定金罰則”。購房者購買了期房并且簽訂了合同，由于購買的是期房，所以，在簽訂房屋預(yù)售合同時(shí)，作為產(chǎn)生權(quán)屬的房屋還不存在，而契稅卻已發(fā)生了。例如，房屋買賣，合同簽訂發(fā)生債權(quán)合同，未辦理過戶，房屋所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，合同物權(quán)效果未發(fā)生。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? C、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同生效時(shí)，不考慮是否辦理物權(quán)變更手續(xù)。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? B、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅按照差額征收，應(yīng)重點(diǎn)注意一下要點(diǎn)： ? 可以扣除的購置或受讓原價(jià)不等于入賬價(jià)值，因?yàn)闀?huì)計(jì)上的入賬價(jià)值包括買入價(jià)及購買過程中發(fā)生的應(yīng)予以資本化的保險(xiǎn)費(fèi)、過戶費(fèi)以及契稅等?！钡谑鍡l規(guī)定：“當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和滅失不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有規(guī)定的除外，自合同成立時(shí)生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力。因企業(yè)不是為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)營性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。對于持續(xù)時(shí)間不超過12個(gè)月的，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 建造合同收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 下腳料的銷售。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競爭行為； ?（一）銷售鮮活商品； ?（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品； ?（三）季節(jié)性降價(jià)； ?（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價(jià)銷售商品。 ?*增值稅收入 =制造成本 *（ 1+成本利潤率） ?*營業(yè)稅收入 =安裝成本 *（ 1+當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)利潤率）/（ 13%） ?材料銷售 ?材料銷售收入科目應(yīng)填報(bào)銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收取的收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?第三、工業(yè)企業(yè)將適用 17%的銷售貨物收入轉(zhuǎn)移到適用 3%的建筑安裝勞務(wù)，注意反避稅調(diào)整方法的運(yùn)用。 ? 另外，如果一般納稅人混合銷售的營業(yè)稅勞務(wù)被一并征收了增值稅，對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以申報(bào)扣除，對外也可以開具增值稅專用發(fā)票。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 需要說明的是，如果低稅率項(xiàng)目屬于許可經(jīng)營項(xiàng)目但實(shí)際沒有取得行政許可，即使分別核算也不得使用低稅率。這種做法是錯(cuò)誤的。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?企業(yè)所得稅：依據(jù)本文本條規(guī)定，采用第二種權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 。 。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?依據(jù)： 《 福建省 國家稅務(wù)局關(guān)于銷售單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)增值稅征收管理事項(xiàng)的公告 》 （福建省國家稅務(wù)局公告 2022年第 2號）：“為規(guī)范單用途商業(yè)預(yù)付卡銷售行為的增值稅征收管理，根據(jù)《 增值稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則，以及 《 營業(yè)稅 改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 等有關(guān)文件，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下： ?（ 1）、單用途商業(yè)預(yù)付卡（含儲(chǔ)值卡、購物卡、提貨卡、提貨券等，以下簡稱單用途預(yù)付卡）是由從事零售業(yè)和服務(wù)業(yè)的企業(yè)發(fā)行的，僅限于本企業(yè)或同一品牌連鎖企業(yè)內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的有價(jià)憑證。 ?因此，商業(yè)零售企業(yè)在確認(rèn)增值稅收入時(shí)無須同步確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，應(yīng)當(dāng)遞延到持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的企業(yè)所得稅收入。超市銷售購物卡屬于典型的 擬制交付 ，客戶取得銷售卡后隨時(shí)可以到超市選購貨物。 ?受托代銷： ?在支付手續(xù)費(fèi)的方式下，小準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅均不確認(rèn)收入，但要視同增值稅計(jì)提銷項(xiàng)稅； ?在買斷方式下，小準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅均確認(rèn)受托方和委托方的銷售收入。 ?委托代銷發(fā)出商品，由于貨物所有權(quán)沒有全部轉(zhuǎn)移，僅就實(shí)際收到的款項(xiàng)和雙方認(rèn)可的債權(quán)債務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)間。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?例： M商場 2022年 4月 30日銷售購物卡 100萬元，記賬，借：銀行存款 1000萬元，貸：預(yù)收賬款 1000萬元，該項(xiàng)行為到底屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式？ ?增值稅究竟應(yīng)該在 2022年 4月確認(rèn)，還是在以后年度客戶憑借購物卡選購貨物時(shí)確認(rèn)？ 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?B、預(yù)收賬款下的發(fā)出貨物結(jié)算方式。 ?僅適用于收入類，不適用于支出類扣除原則。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則站在企業(yè)投資者的角度，強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，而企業(yè)所得稅時(shí)站在國家整體的角度，沒有強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，如此規(guī)定，是因?yàn)闀?huì)計(jì)側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，稅法側(cè)重于社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，一般情形下不考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如，在合同約定的收款日期，雙方債權(quán)債務(wù)的約定的履行日期已經(jīng)屆至，考慮是否實(shí)際收到款項(xiàng)。 第一章 申報(bào)表的概述 ?2022年 25號公告和 2022年的 15號公告都明確了發(fā)生的費(fèi)用、成本和損失追補(bǔ)至實(shí)際發(fā)生的年度， ?假如說，企業(yè) 2022年的一張票據(jù)或損失 10萬元未扣除，那么， 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束， 2022年、 2022年、 2022年正常申報(bào)，用 2022年的應(yīng)納稅額減去預(yù)繳 ，實(shí)際少繳納 萬元， ，但不能改動(dòng)申報(bào)表，那么填 3 38欄， 原有的申報(bào)表出現(xiàn)這種情形是無法填列的，往往是有審批，申報(bào)無法實(shí)現(xiàn)。 第一章 申報(bào)表的概述 ?文件依據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號）：“ ? 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題。 如果沒有取得有效的票據(jù)，會(huì)計(jì)上的預(yù)提費(fèi)用之前，稅法允許在本年度所得稅匯算年度期間扣除， ?法律依據(jù)是 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號）規(guī)定 “ 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 第一章 申報(bào)表的概述 ?“37 欄、以前年度多繳的所得稅額在本年抵減”，講到票據(jù)的管理， ?從時(shí)間角度來說， 2022年 12月 31日是會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)負(fù)債日。 因此，通過主要股東的投資比例、投資金額的變化，可以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。 第一章 申報(bào)表的概述 ? 205會(huì)計(jì)政策和估計(jì)是否發(fā)生變化 ，包括：固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法、壞賬損失核算方法和所得稅會(huì)計(jì)核算方法等。 第一章 申報(bào)表的概述 ?從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。但企業(yè)發(fā)生股東相關(guān)信息，需要按 《 企業(yè)信息公示暫行條例 》 （國務(wù)院令第 654號）在于每年 1月 1日至 6月 30日，通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理部門報(bào)送上一年度年度報(bào)告，并向社會(huì)公示。 ? 將注冊資本實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，按實(shí)繳額貸記實(shí)收資本，未繳足的部分不在實(shí)收資本科目反映，同時(shí)按照實(shí)繳額貸記實(shí)收資本繳納印花稅，千萬