【正文】 ? 查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損；以后年度轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收年度及以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。 （ 浙江省國稅局關(guān)于 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 ） 80 江蘇?。? ? 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 ? （ 蘇地稅函 [2022]283號 ）規(guī)定： ? 對以前年度尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損， 核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。 ? 79 浙江省：不可以彌補(bǔ) 核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款 ,再按查賬征收方式預(yù)繳申報，年終匯算清繳。 (江蘇 ) 78 （ 3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國各地不一） 天津：允許彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算 ? 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ? （ 津國稅函 【 2022】 15號 ）規(guī)定： ? 原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為查帳征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。 77 ? 查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收 , 原稅收優(yōu)惠如何處理？ ? 核定征收企業(yè)可以享受 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ? 及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅收入有關(guān)稅收優(yōu)惠，除此以外的各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 76 （ 2）查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 [2022]377號 第二條規(guī)定： ? 國稅發(fā) [2022]30號文件第六條中的 ? 應(yīng)稅收入額 ? 等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額 。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅核定征收辦法 （試行）的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]30號 第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。 （ 1）核定征收改為查賬征收和查賬征收改為核定征收的條件 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 “ 2022” 377號 ）規(guī)定： ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時轉(zhuǎn)為查賬征收。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定 ，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。 ? 按照 ? 合伙協(xié)議約定的分配比例 ? 、 ? 合伙人協(xié)商決定的分配比例 ? 、 ? 合伙人實(shí)繳出資比例 ? 、 ? 合伙人數(shù)量平均計(jì)算 ? 的先后順序確定應(yīng)納稅所得額 。 71 （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 個人獨(dú)資與合伙企業(yè)的納稅要求： ? 財(cái)稅 【 2022】 第 159號 ? 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取 ? 先分后稅 ?的原則。 須要注意的是，財(cái)稅 [2022]113號文強(qiáng)調(diào)：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 70 ? 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 》 （財(cái)稅[2022]113號）進(jìn)一步明確了銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物的范圍。 ? 時轉(zhuǎn)讓。本公告施行前已處理的事項(xiàng)不再作調(diào)整，未處理事項(xiàng)依據(jù)本公告處理。 納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。 67 因此，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的 ? 從事貨物生產(chǎn)證明 ? （原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。 建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。 63 根據(jù)營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則的關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對 建筑業(yè)勞務(wù)只有同時銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外， 其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅。 62 （ 2） ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ② ）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣 票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致 必須保證票款一致！ 59 案例分析 ： 集團(tuán)公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各 4S店、增值稅發(fā)票同時開具給 4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 答案：不能 60 三、用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益 ? （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 ? ? 混合銷售與兼營 61 （ 1） ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第七條 納稅人的 下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： ①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； ②）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。做到 ? 查賬必查票 ? 、 ? 查案必查票 ? 、 ? 查稅必查票 ? 。 對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問題。 56 （四）基于法律的角度對各種抵扣項(xiàng)目憑證，特別是大額發(fā)票的合法、合理和真實(shí)性的審查，通過法律手段把欠缺票據(jù)轉(zhuǎn)換成合法規(guī)范的票據(jù)。如果企業(yè)界定為中介咨詢服務(wù)，只要能提供合法憑證，如咨詢協(xié)議、發(fā)票，則不受傭金扣除限制，可在稅前全額扣除。這一點(diǎn)很多企業(yè)容易忽視，導(dǎo)致稅務(wù)檢查是傭金無法在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 53 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ：財(cái)產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計(jì)算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。這樣，專家雖不是公司正式員工，但其行為變成了差旅行為，這些費(fèi)用就可以按照公司差旅非報銷制度全額報銷，從而在稅前扣除。 51 ? 例 ，發(fā)生的相關(guān)餐飲、住宿費(fèi)用是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ ? 如果是專家簡單來公司講課，應(yīng)認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 49 （三）抵扣性項(xiàng)目法律遵從風(fēng)險下的轉(zhuǎn)化 （ 1）資本性支出與收益性支出的轉(zhuǎn)化（籌辦費(fèi)、大修理費(fèi)用） （ 2）費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}（租金、銀行利息） （ 3）費(fèi)用限額扣除的轉(zhuǎn)化 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 例 1： A企業(yè)接待上海來的技術(shù)專家來公司考察，所發(fā)生的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)和其他接待費(fèi)用是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 50 ? 如果簡單接待，是。 本公告自 2022年 10月 1日起施行。 企業(yè)所得稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 44 ? 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （ 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 涉稅分析： 通過修改協(xié)議，企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：無形資產(chǎn) ——土地 貸：其他應(yīng)付款 ——應(yīng)付政府土地款 借：其他應(yīng)付款 ——應(yīng)付政府土地款 ——替政府安臵職工支出 / 貸：銀行存款 該改制企業(yè)對這塊 1000萬元的土地不需要繳納企業(yè)所得稅。 要依法繳納企業(yè)所得稅 1000萬 25%=250萬。 41 案例分析： 一個企業(yè)在改制的過程中，為了解決職工的安臵問題，當(dāng)?shù)卣辉试S企業(yè)把職工推向社會而不管，就與企業(yè)達(dá)成一個協(xié)議：政府無償給該企業(yè)劃撥一塊價值 1000萬元的土地，由改制后的企業(yè)給下崗職工辦理手續(xù)，并繼續(xù)給他們繳納養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金 。 40 二、用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)的涉稅風(fēng)險 （一）通過合同修訂或變更或補(bǔ)充的方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。 ? 在實(shí)踐中存在總機(jī)構(gòu)匯算出現(xiàn)虧損，而分機(jī)構(gòu)多預(yù)繳稅款現(xiàn)象，為了解決這個問題，應(yīng)該每季度申報企業(yè)所得稅時， 總機(jī)構(gòu)計(jì)算每季度的總分機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅時，先考慮費(fèi)用的調(diào)劑，合法合理多做費(fèi)用，使每季度分配的所得稅較少。 38 總分機(jī)構(gòu)匯算策略 根據(jù) (國稅發(fā) [2022]28號 )第 22條的規(guī)定： ? 總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]16號 ）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上； 36 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告 ?（ 國家稅務(wù)總局 2022年第 34號公告）第六條規(guī)定 ： ? 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證， 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 ? 因此，在季度預(yù)繳時，按其當(dāng)季的會計(jì)利潤減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預(yù)繳企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知 ? （ 國稅函 [2022]635號 ）第一條規(guī)定： ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ A類） ? 第 4行 ? 利潤總額 ? 修改為 ? 實(shí)際利潤額 ? 。 企業(yè) 實(shí)際資產(chǎn)損失 發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 33 屬于 法定資產(chǎn)損失 ，應(yīng)在申報年度扣除。 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號 ）第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。 ? 第十七條規(guī)定： ? 具有法律效力的外部證據(jù) ，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。 ? 30 第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，應(yīng)提供 企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料 ；涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；如果該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上，下同）， 應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介