【正文】 ? 查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前年度尚未彌補的虧損；以后年度轉為查賬征收后也不能彌補核定征收年度及以前年度尚未彌補的虧損。 （ 浙江省國稅局關于 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 ） 80 江蘇?。? ? 江蘇省地方稅務局關于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 ? （ 蘇地稅函 [2022]283號 ）規(guī)定： ? 對以前年度尚未彌補仍在稅法彌補期內的虧損， 核定征收企業(yè)不得計算虧損彌補額抵減應納稅所得額。 ? 79 浙江?。翰豢梢詮浹a 核定征收企業(yè)在年度中間調整為查賬征收的，應先結清稅款 ,再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。 (江蘇 ) 78 （ 3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國各地不一） 天津：允許彌補，結轉年限應連續(xù)計算 ? 天津市國家稅務局關于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ? （ 津國稅函 【 2022】 15號 ）規(guī)定： ? 原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為查帳征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結轉，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補， 但結轉年限應連續(xù)計算，最長不得超過五年。 77 ? 查賬征收轉為核定征收 , 原稅收優(yōu)惠如何處理？ ? 核定征收企業(yè)可以享受 ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 ? 及其實施條例規(guī)定的免稅收入有關稅收優(yōu)惠，除此以外的各項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均不得享受。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 76 （ 2）查賬征收改為核定征收后，查賬征收期間虧損的處理 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 [2022]377號 第二條規(guī)定： ? 國稅發(fā) [2022]30號文件第六條中的 ? 應稅收入額 ? 等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額 。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。 ? 國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)所得稅核定征收辦法 （試行）的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]30號 第四條規(guī)定，稅務機關應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經營管理，引導納稅人向查賬征收方式過渡。 （ 1）核定征收改為查賬征收和查賬征收改為核定征收的條件 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 “ 2022” 377號 ）規(guī)定： ? 主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會計核算和財務管理，達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定 ，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。 ? 按照 ? 合伙協(xié)議約定的分配比例 ? 、 ? 合伙人協(xié)商決定的分配比例 ? 、 ? 合伙人實繳出資比例 ? 、 ? 合伙人數(shù)量平均計算 ? 的先后順序確定應納稅所得額 。 71 （一）不同性質企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 個人獨資與合伙企業(yè)的納稅要求： ? 財稅 【 2022】 第 159號 ? 合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取 ? 先分后稅 ?的原則。 須要注意的是，財稅 [2022]113號文強調：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。 70 ? 財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知 》 （財稅[2022]113號）進一步明確了銷售建筑物或構筑物，銷售其他土地附著物的范圍。 ? 時轉讓。本公告施行前已處理的事項不再作調整，未處理事項依據(jù)本公告處理。 納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。 67 因此，納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關納稅申報，同時提供以下資料作為附件： 提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產貨物的合同，機構所在地主管國稅機關出具的 ? 從事貨物生產證明 ? （原件），自產貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復印件。 建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。 63 根據(jù)營業(yè)稅條例及其實施細則的關于混合銷售行為的規(guī)定，對 建筑業(yè)勞務只有同時銷售自產貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外， 其他情況下的混合銷售行為均應繳納營業(yè)稅。 62 （ 2） ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； ② ）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內安全抵扣 票面記載貨物與實際入庫貨物相符，有明確貨物運輸記載，票面記載開票單位與實際收款單位一致 必須保證票款一致！ 59 案例分析 ： 集團公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨立核算，總貨款集團公司直接付給供應商，供應商將零部件發(fā)給集團下屬各 4S店、增值稅發(fā)票同時開具給 4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團公司，問該進項稅能否抵扣？ 答案：不能 60 三、用主體的思路管控企業(yè)財務利益 ? （一）不同性質企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 ? ? 混合銷售與兼營 61 （ 1） ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 ? 第七條 納稅人的 下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額： ①提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為； ②）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。做到 ? 查賬必查票 ? 、 ? 查案必查票 ? 、 ? 查稅必查票 ? 。 對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。 56 （四）基于法律的角度對各種抵扣項目憑證，特別是大額發(fā)票的合法、合理和真實性的審查，通過法律手段把欠缺票據(jù)轉換成合法規(guī)范的票據(jù)。如果企業(yè)界定為中介咨詢服務，只要能提供合法憑證，如咨詢協(xié)議、發(fā)票，則不受傭金扣除限制，可在稅前全額扣除。這一點很多企業(yè)容易忽視，導致稅務檢查是傭金無法在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 53 ? 企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 ：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。這樣，專家雖不是公司正式員工，但其行為變成了差旅行為，這些費用就可以按照公司差旅非報銷制度全額報銷，從而在稅前扣除。 51 ? 例 ，發(fā)生的相關餐飲、住宿費用是否屬于業(yè)務招待費？ ? 如果是專家簡單來公司講課，應認定為業(yè)務招待費。 49 （三）抵扣性項目法律遵從風險下的轉化 （ 1）資本性支出與收益性支出的轉化（籌辦費、大修理費用） （ 2）費用分攤的問題（租金、銀行利息） （ 3）費用限額扣除的轉化 業(yè)務招待費 例 1： A企業(yè)接待上海來的技術專家來公司考察，所發(fā)生的住宿費、餐飲費和其他接待費用是否屬于業(yè)務招待費？ 50 ? 如果簡單接待，是。 本公告自 2022年 10月 1日起施行。 企業(yè)所得稅 融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 ? 特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 44 ? 租金收入，按照 合同約定的承租人應付租金的日期 確認收入的實現(xiàn)。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （ 2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 涉稅分析： 通過修改協(xié)議，企業(yè)的賬務處理是： 借：無形資產 ——土地 貸：其他應付款 ——應付政府土地款 借：其他應付款 ——應付政府土地款 ——替政府安臵職工支出 / 貸：銀行存款 該改制企業(yè)對這塊 1000萬元的土地不需要繳納企業(yè)所得稅。 要依法繳納企業(yè)所得稅 1000萬 25%=250萬。 41 案例分析： 一個企業(yè)在改制的過程中，為了解決職工的安臵問題，當?shù)卣辉试S企業(yè)把職工推向社會而不管，就與企業(yè)達成一個協(xié)議：政府無償給該企業(yè)劃撥一塊價值 1000萬元的土地，由改制后的企業(yè)給下崗職工辦理手續(xù)，并繼續(xù)給他們繳納養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金 。 40 二、用轉換的方法解決企業(yè)的涉稅風險 （一）通過合同修訂或變更或補充的方法實現(xiàn)企業(yè)涉稅風險的轉移。 ? 在實踐中存在總機構匯算出現(xiàn)虧損，而分機構多預繳稅款現(xiàn)象，為了解決這個問題，應該每季度申報企業(yè)所得稅時， 總機構計算每季度的總分機構分配的企業(yè)所得稅時，先考慮費用的調劑，合法合理多做費用，使每季度分配的所得稅較少。 38 總分機構匯算策略 根據(jù) (國稅發(fā) [2022]28號 )第 22條的規(guī)定： ? 總機構在年度終了后 5個月內，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 ? 國家稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]16號 ）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強企業(yè)所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上； 36 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干題目的公告 ?（ 國家稅務總局 2022年第 34號公告）第六條規(guī)定 ： ? 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證， 企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 ? 因此，在季度預繳時，按其當季的會計利潤減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)。 ? 國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知 ? （ 國稅函 [2022]635號 ）第一條規(guī)定： ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（ A類） ? 第 4行 ? 利潤總額 ? 修改為 ? 實際利潤額 ? 。 企業(yè) 實際資產損失 發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應先調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。 33 屬于 法定資產損失 ，應在申報年度扣除。 ? 企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 25號 ）第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。 ? 第十七條規(guī)定： ? 具有法律效力的外部證據(jù) ，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件。 ? 30 第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，應提供 企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料 ；涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明；如果該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產計稅成本 10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損 10%以上，下同）， 應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介