【正文】 局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。十四、問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。十三、問：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？答：對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結(jié)余，企業(yè)實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。十二、問：企業(yè)當(dāng)年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？ 答：應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。中央國有企業(yè)應(yīng)提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。未分別核算的，作為不符合條件處理。七、問：在辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。在取得免稅資格后，應(yīng)隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規(guī)定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續(xù)。對已經(jīng)辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當(dāng)年（匯算清繳前），或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項目清算備案。四、問：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人應(yīng)當(dāng)如何辦理結(jié)算、清算手續(xù)？答：根據(jù)上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局?關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關(guān)規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應(yīng)在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結(jié)算、清算手續(xù)，并報送下列資料：；2.?上海市企業(yè)政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。超限額部分，先沖減投資方長期股權(quán)投資計稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。二、問、企業(yè)2010既是高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合小型微利企業(yè)條件且應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，2010企業(yè)所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？答：可由企業(yè)從優(yōu)選擇。”企業(yè)在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。其他的如應(yīng)付工資，嚴(yán)格來說，應(yīng)是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進(jìn)行扣除，但實務(wù)中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進(jìn)行處理。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準(zhǔn)備金（除壞賬準(zhǔn)備金外）及預(yù)提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應(yīng)及時申報，當(dāng)年的損失只能在當(dāng)年申報。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務(wù)局批準(zhǔn)后可稅前扣除。所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進(jìn)行會計處理更方便些。如果是對開辦費在開業(yè)一次進(jìn)入費用，則當(dāng)年要按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。六、有關(guān)開辦費的問題新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。五、有扣除限額的費用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。對于因會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費用和損失的確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。按會計制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務(wù)處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1 000 000——輔助生產(chǎn)成本 300 000制造費用 200 000管理費用 50 000貸：原材料——A材料 1550000第二篇：所得稅匯算清繳賬務(wù)處理企業(yè)所得稅匯算清繳涉及到哪些賬務(wù)處理呢？企業(yè)所得稅匯算清繳根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。⑤本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。③輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對象，借記本科目（基本生產(chǎn)成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。①企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨核算本身發(fā)生的制造費用，月末還應(yīng)先將這些制造費用分配計入輔助生產(chǎn)成本。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，按其耗用情況直接或分配計入各有關(guān)成本類賬戶。本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。如果屬于數(shù)額較小，賬務(wù)處理如下：借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算2010525 8:45 中華會計網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。②重大會計差錯，對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)計入“以前年度損益調(diào)整”科目，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響相益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。成本少結(jié)轉(zhuǎn)了怎么處理200999 16:48【大 中 小】【打印】【問題】我公司在去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，現(xiàn)在應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理？【解答】根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯調(diào)整》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會計差錯，按以下規(guī)定處理：①非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。二、如果補(bǔ)繳所得稅是由于企業(yè)錯誤的賬務(wù)處理引起的，如上例中的將土地評估增值記入“開發(fā)成本”，這時應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理：對于重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外；對于不重要（重大）的前期差錯，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目；對于年度資產(chǎn)負(fù)債表