【正文】 3萬元 丁： 300＋ 45－ 30－ 315＝ 0萬元 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 39號(hào) ? 限售股 ? 征稅原則 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題 ? 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理 （限售股） ? 限售股包括三類： ? 股改限售股，指上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 新股限售股，指 2021年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股； ? 財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。假設(shè)丙、丁兩企業(yè)都將所取得的國債持有到期日，并都于 2021年 9月 3日向財(cái)政部門委托發(fā)行的銀行兌付，其中各取得本金 300萬元、國債利息收入 45萬元。 365） 持有天數(shù)＝ 600 5% 3247。同時(shí)，將另外的 50%抵償欠丁企業(yè)的債款 315萬元。 案例 ? 2021年 1月 1日，甲企業(yè)以 610萬元從乙企業(yè)購入 2021年 9月份 1日發(fā)行的面值 600萬元的三年期國債，國債的利率為年率 5%。 ? 國債成本計(jì)算方法： 企業(yè)在不同時(shí)間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。 ? 國債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時(shí)約定的 ? 國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算： 企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。 更正策略 ? 更正策略的適用情況 取得的發(fā)票是假發(fā)票 取得的發(fā)票種類差錯(cuò) ? 更正發(fā)票的操作 在有確切證據(jù)證明對(duì)方提供的發(fā)票時(shí)假發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)與對(duì)方聯(lián)系，要求按照規(guī)定開具真發(fā)票，如果對(duì)方拒絕，則通過適當(dāng)?shù)耐緩剑ㄍ对V、舉報(bào)）解決 取得發(fā)票種類錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同的約定要求對(duì)方出具與合同約定、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相一致的發(fā)票；如果對(duì)方超出經(jīng)營范圍，則請(qǐng)其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開符合條件發(fā)票 無法與對(duì)方聯(lián)系時(shí)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開合規(guī)發(fā)票 調(diào)整策略 ? 調(diào)整策略的適用情形： 應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票未取得發(fā)票且無法補(bǔ)開 取得的發(fā)票不合規(guī)又無法補(bǔ)（重）開 取得發(fā)票錯(cuò)誤但無法更正 ? 調(diào)整的操作： 會(huì)計(jì)調(diào)整：在會(huì)計(jì)核算時(shí)就將其剔除，打入另類 稅收調(diào)整：如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)列支，則在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作調(diào)整處理 三、把脈 2021年所得稅新政 與時(shí)俱進(jìn) 是最永恒的主題 國債投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅新政 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 36號(hào)） ?國債利息收入時(shí)間確認(rèn)： 企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行者）取得的國債利息收入， 應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)；如轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國 ?國債利息收入計(jì)算： 國債利息收入 =國債金額 （適用年利率 247。 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤０l(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。因而選擇放棄開票，而調(diào)增應(yīng)納稅所得額。經(jīng)過測(cè)算，如果股東個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開利息發(fā)票，除征收營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加之外，還需要征收 20%的個(gè)人所得稅，其綜合稅率相當(dāng)于 %，如此，兩股東需要付出稅款計(jì)（ 100 %）而如果企業(yè)不作利息支出，全額將利息支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額，則只需要補(bǔ)繳 25%的企業(yè)所得稅計(jì) 25萬元。兩股東在支取利息時(shí)均未開具發(fā)票。 在相關(guān)資料的佐證之下，廣告公司不得不承認(rèn)合同是假的，有關(guān)的圖片也是 PS。 稽查與風(fēng)險(xiǎn) ? 2021年 7月份，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該筆廣告費(fèi)金額過大，因而進(jìn)行外調(diào)，到乙企業(yè)進(jìn)行反查，檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)， 2021年 4月－ 10月間，乙企業(yè)在 A段高速公路邊的 12個(gè)高炮廣告位，同時(shí)為甲企業(yè)與其他兩個(gè)企業(yè)提供廣告服務(wù)。最終企業(yè)以向乙企業(yè)支付 10%的代價(jià)取得一份廣告發(fā)票 800萬元。 啟示與問題 ? 啟示：偷稅了，總會(huì)為之付出代價(jià)的！ ? 問題：假如稅務(wù)機(jī)關(guān)未查出乙企業(yè)的問題，那么乙企業(yè)是獲得收益還是發(fā)生損失？ ? 表面上看： 280 （ 8%－ %）＝ 7萬元 ? 實(shí)際上： 280 （ 25%＋ %－ 8%）＝ 63萬元 ? 此外開票增加，還意味著地方性的基金也會(huì)增加不少 案例 ? 2021年 12月，甲企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行了測(cè)算，發(fā)現(xiàn)其銷售收入為 20210萬元，而廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額只有 2021萬元，即尚有 1000萬元可以扣除（ 20210 15%－ 2021）。于是： ? 對(duì)甲企業(yè)作偷稅處理，除補(bǔ)征所得稅稅款 70萬元外，處一倍罰款 70萬元，加收滯納金 。 稽查與風(fēng)險(xiǎn) ? 2021年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)議費(fèi)與廣告費(fèi)與上年相比， 增長過大 ，因而并對(duì)到乙企業(yè)與丙企業(yè)進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)乙企業(yè)只有四間會(huì)議室可供對(duì)外租賃服務(wù)，但是 4月 18日、 4月 20日、 9月 13日、 9月 18日、11月 22日等近二十多個(gè)時(shí)間內(nèi) 卻同時(shí)分別為 8家、 11家、7家、 9家、 13家單位提供會(huì)議室租賃服務(wù) 。 匯算清繳階段的憑證補(bǔ)救策略 ? 流行的策略 放任策略、找票策略、開票策略 ? 正確的策略 補(bǔ)（重）開策略、更正策略、調(diào)整策略 當(dāng)前流行策略面臨較大風(fēng)險(xiǎn) ?發(fā)票將是 2021年稅務(wù)稽查的重點(diǎn) 新發(fā)票管理辦法施行 發(fā)票第一次作為全國稽查的重點(diǎn) ?日常稅務(wù)稽查，發(fā)票也是檢查的重點(diǎn) ?企業(yè)在匯算清繳中的問題大多集中于發(fā)票 ?流行策略將嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)的管理 案例 ? 甲公司在進(jìn)行 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額較大，而企業(yè)的會(huì)議會(huì)與廣告費(fèi)較少，因而在向查賬征收所得稅的乙酒店支付 8%的手續(xù)費(fèi)后，讓乙企業(yè)于 2021年 12月底開具了會(huì)議費(fèi)發(fā)票，總金額 280萬元，并與乙公司簽訂了時(shí)間分別為 4月 16日－ 20日、 9月 12－ 18日、11月 21－ 25日會(huì)議費(fèi)租賃服務(wù)的合同。 ? 三、發(fā)票內(nèi)容都假。 ? 二、內(nèi)容真發(fā)票假。 發(fā)票本身是真實(shí)的，被審計(jì)單位也是通過正常渠道取得的，但發(fā)票中填寫的內(nèi)容卻是虛假的。如果解放軍對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。能否稅前扣除？ ? 根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù) 》 （國稅函 〔 2021〕 466號(hào)）及國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕61號(hào)）規(guī)定，武警、軍隊(duì)對(duì)外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。 ?甲施工企業(yè) 與 乙設(shè)備租賃 公司 簽訂了一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，金額為 30萬元，付款時(shí) 乙設(shè)備租賃 公司要求甲公司將款項(xiàng)支付給 丙 ，后甲公司取得的發(fā)票為 丁 個(gè)人從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票？ ?按照發(fā)票管理辦法規(guī)定甲應(yīng)付款給乙并取得乙開具的發(fā)票，但款付給丙應(yīng)有三方付款協(xié)議，取得丁代開的發(fā)票更不符合規(guī)定，因?yàn)槎￠_具發(fā)票給甲，屬于虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其進(jìn)行處罰。（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。 ?國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 除少數(shù)尾部外，通常不作為獨(dú)立憑證，一般作為輔助憑證。 ? 新 《 發(fā)票管理辦法 》 第四十四條 國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以根據(jù)有關(guān)行業(yè)特殊的經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)需求，會(huì)同國務(wù)院有關(guān)主管部門制定該行業(yè)的發(fā)票管理辦法。 ? 原 《 發(fā)票管理辦法 》 第四十二條：對(duì)國有 金融、郵電 、鐵路、民用航空、 公路和水上運(yùn)輸 等單位的專業(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。 ? 結(jié)論：在財(cái)務(wù)上，沒有發(fā)票與未取得合法有效的發(fā)票均不得列支相關(guān)費(fèi)用！ ? 我們財(cái)稅人員的日常觀點(diǎn)偏離法律政策有多遠(yuǎn)！ 合法有效憑證的形式 ?發(fā)票： 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證 ? 專用發(fā)票： ? 普通發(fā)票： ? 形式發(fā)票 ：支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 ? 專業(yè)發(fā)票： 專業(yè)發(fā)票具有專業(yè)性、特殊性，一般是壟斷行業(yè)使用的，有的雖經(jīng)有關(guān)部門監(jiān)制但并沒有加蓋監(jiān)制章，有的并不監(jiān)制。 ? 《 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見 》 （國稅發(fā) 〔2021〕 88號(hào)） 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。 合法有效憑證的法律規(guī)定 稅收法律制度的規(guī)定 ? 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十九條：符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 ? 符合的法律： 會(huì)計(jì)法、稅法、其他法律 ? 有效的標(biāo)準(zhǔn)： 真實(shí)、符合法定形式（發(fā)票、章程、合同、評(píng)估報(bào)告） ? 合法的內(nèi)涵： 形式合法、內(nèi)容合法、時(shí)效合法 合法有效憑證的法律規(guī)定 會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定 ? 《 會(huì)計(jì)法 》 第十四條： 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì) 不真實(shí)、不合法的原始憑證 有權(quán)不予接受，并向 單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 ；對(duì)記載 不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證 予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 其中， 8個(gè)部門本級(jí)和 34個(gè)所屬單位在無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金 ，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等； 12個(gè)部門本級(jí)和 37個(gè)所屬單位對(duì)票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬 。 ? 中新網(wǎng)北京 6月 23日電 (記者 周兆軍 張蔚然 )中國審計(jì)署審計(jì)長劉家義 23日向全國人大常委會(huì)作 2021年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告。結(jié)合稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開展虛假發(fā)票“ 買方市場(chǎng) ” 整治工作，做到 “ 查賬必查票 ” 、 “ 查案必查票 ” 、 “ 查稅必查票 ” 。 ? 如果進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ ? 問題： 是否混合使用了不同的會(huì)計(jì)制度？稅收法律制度能否作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)？ 會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)審核的重點(diǎn) ? 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性審核 事實(shí)真實(shí)（誰知道？）與形式真實(shí) 會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)與稽查的資本 ? 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)合理性的審核 形式真實(shí)的補(bǔ)充、以合法票據(jù)作依托 ? 會(huì)計(jì)核算正確性、準(zhǔn)確性的審核 避免錯(cuò)誤發(fā)生的根本 ? 會(huì)計(jì)核算憑據(jù)審核：有票據(jù)就夠了嗎？ 發(fā)票審核應(yīng)當(dāng)作為審核的重點(diǎn) ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展 2021年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 24號(hào)） ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好 2021年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 25號(hào)） ? 《 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查方案的通知 》 （稽便函 〔 2021〕 19號(hào)） ? 《 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知 》 稽便函 〔 2021〕31號(hào)） 國稅發(fā) 〔 2021〕 24號(hào) ? 按照 “ 打擊與建設(shè)相結(jié)合、治標(biāo)與治本相結(jié)合 ” 的原則 現(xiàn)在乙企業(yè)擬購買該固定資產(chǎn)，雙方商定的銷售價(jià)為 220萬元。 ? 會(huì)計(jì)核算（準(zhǔn)確性、正確性）直接決定了會(huì)計(jì)利潤 ? 會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的會(huì)計(jì)利潤直接決定了應(yīng)納稅所得額