【正文】 機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的， 可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號 ）第四十五條規(guī)定， ? 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除， 但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料 。 ?存貨成本計(jì)算方法備案 ； ?境外所得申報(bào)稅收抵免備案 ； 27 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?購臵環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額稅額抵免備案 ； ?綜合利用資源減計(jì)收入備案 ； ?縮短折舊年限或加速折舊稅前扣除備案 ：在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 24 企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為 報(bào)批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。 對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠； 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。 ? 22 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知 ? （ 國稅函 [2022]255號 ）第四條規(guī)定 ： ? 今后國家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目； 備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。 （ 1）對企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)材料收集齊全， 當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。 ? 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。 ? 無正當(dāng)理由拒絕稅務(wù)函告、稅務(wù)約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實(shí)的。 15 評估結(jié)果處理 評估結(jié)果處理 督促納稅人補(bǔ)繳稅款和滯納金 提請行政處罰 移交稅務(wù)稽查 提請非正常戶等 情形認(rèn)定 提出納稅事項(xiàng) 建議 未發(fā)現(xiàn)問題歸檔 以北京地稅評估結(jié)果處理為例 ： 16 移交稅務(wù)稽查情形 ? 存在偷稅嫌疑的。 14 核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 ? 實(shí)地調(diào)查核實(shí)納稅評估情況： 指稅務(wù)機(jī)關(guān) 通過到納稅人的經(jīng)營場所 了解情況、審核帳目憑證 等措施，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的 較為復(fù)雜的涉稅疑點(diǎn)或問題 做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。 ? 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的 稅務(wù)代理人 進(jìn)行稅務(wù)約談。 《 稅務(wù)約談通知書 》 、 《 納稅情況報(bào)告表 》 13 核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 ? 稅務(wù)約談的對象 主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員。 10 偏離度 疑點(diǎn)區(qū)域 正 常 區(qū) 域 標(biāo)準(zhǔn)值 疑點(diǎn)區(qū)域 差異 分析 納稅人 當(dāng)期指標(biāo) 疑點(diǎn) 區(qū)域 納稅人上年 同期相關(guān)指標(biāo) 行業(yè)指標(biāo) 參數(shù)值 納稅評估分析 分析模型 1： 11 發(fā)票稅控?cái)?shù)據(jù) 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 綜合治稅數(shù)據(jù) 差額比較分析 征 管 數(shù) 據(jù) 疑 點(diǎn) 差 額 納稅評估分析 分析模型 2： 12 核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 ? 稅務(wù)函告： 指稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進(jìn)行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作方法。 ? 納稅評估指標(biāo)分為 通用分析指標(biāo) 和 分稅種特定分析指標(biāo) ， 見 《 納稅評估管理辦法（試行） 》 （國稅發(fā)〔 2022〕 43號）。 本期主營業(yè)務(wù)利潤） 100%. □ 所得稅貢獻(xiàn)率 所得稅貢獻(xiàn)率 =應(yīng)納所得稅額 247。 6 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：納稅評估重點(diǎn)分析對象 ◇ 重點(diǎn)稅源戶 ◇ 特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè) ◇ 稅負(fù)異常變化的企業(yè) ◇ 長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)的企業(yè) ◇ 納稅信用等級低下的企業(yè) ◇ 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) ◇ 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 7 □所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 稅負(fù)率 =應(yīng)納所得稅額 247。1 2022年企業(yè)年終匯算清繳方略 布局、轉(zhuǎn)換、主體 2 目錄 從財(cái)務(wù)角度透析匯算清繳涉稅政策 4 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 3 12022年匯算清繳前企業(yè)納稅控制及注意問題 3 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則 課程大綱 3 第一講：用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 4 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 企業(yè)所得稅預(yù)警率 .doc 5 （一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 通過納稅評估技術(shù)對公司整體稅負(fù)進(jìn)行 測算以規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)第四季度應(yīng)該對本企業(yè)的 增值稅稅負(fù)率 、營業(yè)稅稅負(fù)率 、 企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率 、存貨變動率、營業(yè)費(fèi)用占收入比 、 運(yùn)費(fèi)抵扣稅額占進(jìn)項(xiàng)總抵扣稅額比、 銷售收入變動率、 稅金及附加變動率、銷售成本變動率 等重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行測算，通過橫行和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負(fù)和費(fèi)用指標(biāo)在行業(yè)代表性指標(biāo)之內(nèi)，同時(shí)與企業(yè)自身以往年度，特別是上年度相比不能出現(xiàn)異?，F(xiàn)象。 利潤總額 100%. □ 主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率 利潤稅負(fù)率 =（本期應(yīng)納稅額 247。 主營業(yè)務(wù)收入 100%. 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警：所得稅稅負(fù)合理性檢查 （國稅發(fā) [2022]43號 ） 8 結(jié)合比較分析方法分析稅負(fù)異常變化 本年度企業(yè)所 得稅申報(bào)表數(shù)據(jù) 上年度企業(yè)所 得稅申報(bào)表數(shù)據(jù) 本年度企業(yè)財(cái)務(wù) 會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù) 比較分析 ，評估稅負(fù)的高低 ▽ ▼ 9 納稅評估分析 ? 綜合運(yùn)用種類 納稅評估指標(biāo) ，參照指標(biāo) 預(yù)警值（標(biāo)準(zhǔn)值） 進(jìn)行配比分析。 ? 預(yù)警值是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學(xué)的方法比較測算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動區(qū)間，是評估指標(biāo)分析的重要 參照物 。 《 稅務(wù)函告 》 ? 稅務(wù)約談 ： 稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過約請其進(jìn)行陳述說明或補(bǔ)充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的工作方法。 ? 因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行 ? 納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。稅務(wù)代理人代表納稅人進(jìn)行稅務(wù)約談時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人 委托代理合法證明。 ? 通過三種核實(shí)手段，給納稅人提供 自查自糾的機(jī)會，提供針對性強(qiáng)的深層次服務(wù)，解決計(jì)算填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。 ? 存在逃避追繳欠稅嫌疑的 。 ? 對經(jīng)納稅評估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng) 拒絕及時(shí)足額入庫的。 17 分析稅負(fù)變化的原因 所 得 稅 負(fù) 率 主營業(yè)務(wù)收入變動率 主營業(yè)務(wù)成本變動率 三項(xiàng)期間費(fèi)用變動率 收入 /成本 /費(fèi)用 /利潤 配比指標(biāo) 18 （一）公司整體稅負(fù)測算與匯繳前的準(zhǔn)備 在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準(zhǔn)備工作。 19 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第四條規(guī)定： ? 減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。 ? 20 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號第五條規(guī)定 ：? 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 21 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第七條規(guī)定：? 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的， 凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的 ，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 ? 第三條規(guī)定： ? 備案管理的具體方式分為 事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。 ? 23 列入事先備案的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。 列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定， 在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。 需要進(jìn)行 備案類減免稅 的情況如下： ①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免減征備案 ②公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得免減征備案 ③環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免減征備案 ④境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案 25 ⑤ 境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案； ⑥非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得免減征備案 ； ⑦ 高新技術(shù)企業(yè)所得免減征備案 ； ⑧ 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案 ； ⑨ 工資加計(jì)扣除備案 ； ⑩ 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 26 其他備案類： ?企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務(wù)處理備案 ； ?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定計(jì)稅成本對象備案； ?固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值備案 ： 在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 28 （ 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。 ? 29 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 第二十九第（五）項(xiàng)規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 31 第十六條規(guī)定： ? 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 ? 32 （ 3）應(yīng)該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未在當(dāng)年稅前扣除的情況。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失， 準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 （企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失） 企業(yè)因以前年度 實(shí)際資產(chǎn)損失 未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 34 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 以前年度彌補(bǔ)虧損可以在日常預(yù)繳時(shí)扣除 。填報(bào)說明第五條第 3項(xiàng)相應(yīng)修改為： ? 第 4 行 ‘ 實(shí)際利潤額 ’ ：填報(bào)按會計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 35 日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 ? 37 企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如果稅額較大，企業(yè)應(yīng)該力爭 控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的使用價(jià)值。 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 39 四季度各費(fèi)用數(shù)據(jù)的管控策略 在每年的第四季度，要把前三季度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及廣告費(fèi)等稅法上有扣除限額的費(fèi)用進(jìn)行梳理總結(jié)，判斷哪些費(fèi)用已經(jīng)或快超標(biāo)？哪些費(fèi)用沒有超標(biāo)？然后， 利用第四季度的時(shí)間對企業(yè)的以上費(fèi)用與會議費(fèi)、差旅費(fèi)進(jìn)行合法合理的籌劃，實(shí)現(xiàn)各種費(fèi)用最大化的稅前扣除。 企業(yè)在匯算前應(yīng)注意檢查企業(yè)一年來的各