【正文】 機構(gòu)出具的專項報告等。 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的， 可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務總局公告 2022年第 25號 ）第四十五條規(guī)定， ? 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除， 但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料 。 ?存貨成本計算方法備案 ； ?境外所得申報稅收抵免備案 ； 27 技術(shù)先進型服務企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅率優(yōu)惠備案 ； ?購臵環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資額稅額抵免備案 ； ?綜合利用資源減計收入備案 ； ?縮短折舊年限或加速折舊稅前扣除備案 ：在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)備案。 24 企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為 報批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。 對需要事先向稅務機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠； 經(jīng)稅務機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關(guān)應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。 具體劃分除國家稅務總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。 ? 22 ? 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知 ? （ 國稅函 [2022]255號 ）第四條規(guī)定 ： ? 今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關(guān)審批的減免稅項目； 備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關(guān)審批的減免稅項目。 （ 1）對企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)材料收集齊全， 當年度匯算清繳期結(jié)束前，到當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行備案。 ? 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。 ? 無正當理由拒絕稅務函告、稅務約談或?qū)嵉卣{(diào)查核實的。 15 評估結(jié)果處理 評估結(jié)果處理 督促納稅人補繳稅款和滯納金 提請行政處罰 移交稅務稽查 提請非正常戶等 情形認定 提出納稅事項 建議 未發(fā)現(xiàn)問題歸檔 以北京地稅評估結(jié)果處理為例 ： 16 移交稅務稽查情形 ? 存在偷稅嫌疑的。 14 核實涉稅疑點問題 ? 實地調(diào)查核實納稅評估情況： 指稅務機關(guān) 通過到納稅人的經(jīng)營場所 了解情況、審核帳目憑證 等措施，對評估分析中發(fā)現(xiàn)的 較為復雜的涉稅疑點或問題 做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。 ? 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的 稅務代理人 進行稅務約談。 《 稅務約談通知書 》 、 《 納稅情況報告表 》 13 核實涉稅疑點問題 ? 稅務約談的對象 主要是企業(yè)財務會計人員。 10 偏離度 疑點區(qū)域 正 常 區(qū) 域 標準值 疑點區(qū)域 差異 分析 納稅人 當期指標 疑點 區(qū)域 納稅人上年 同期相關(guān)指標 行業(yè)指標 參數(shù)值 納稅評估分析 分析模型 1： 11 發(fā)票稅控數(shù)據(jù) 財務數(shù)據(jù) 綜合治稅數(shù)據(jù) 差額比較分析 征 管 數(shù) 據(jù) 疑 點 差 額 納稅評估分析 分析模型 2： 12 核實涉稅疑點問題 ? 稅務函告： 指稅務機關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務、扣繳義務的工作方法。 ? 納稅評估指標分為 通用分析指標 和 分稅種特定分析指標 ， 見 《 納稅評估管理辦法（試行） 》 （國稅發(fā)〔 2022〕 43號）。 本期主營業(yè)務利潤） 100%. □ 所得稅貢獻率 所得稅貢獻率 =應納所得稅額 247。 6 風險預警：納稅評估重點分析對象 ◇ 重點稅源戶 ◇ 特殊行業(yè)的重點企業(yè) ◇ 稅負異常變化的企業(yè) ◇ 長時間零稅負和負稅負申報的企業(yè) ◇ 納稅信用等級低下的企業(yè) ◇ 日常管理中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) ◇ 稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的企業(yè) 7 □所得稅稅收負擔率 稅負率 =應納所得稅額 247。1 2022年企業(yè)年終匯算清繳方略 布局、轉(zhuǎn)換、主體 2 目錄 從財務角度透析匯算清繳涉稅政策 4 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 3 12022年匯算清繳前企業(yè)納稅控制及注意問題 3 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個關(guān)鍵原則 課程大綱 3 第一講：用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 4 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負水平 （一）公司整體稅負測算與匯繳前的準備 企業(yè)所得稅預警率 .doc 5 （一）公司整體稅負測算與匯繳前的準備 通過納稅評估技術(shù)對公司整體稅負進行 測算以規(guī)避稅務稽查風險。 企業(yè)第四季度應該對本企業(yè)的 增值稅稅負率 、營業(yè)稅稅負率 、 企業(yè)所得稅貢獻率 、存貨變動率、營業(yè)費用占收入比 、 運費抵扣稅額占進項總抵扣稅額比、 銷售收入變動率、 稅金及附加變動率、銷售成本變動率 等重點指標進行測算，通過橫行和縱向比較，使企業(yè)的各種稅負和費用指標在行業(yè)代表性指標之內(nèi)，同時與企業(yè)自身以往年度，特別是上年度相比不能出現(xiàn)異常現(xiàn)象。 利潤總額 100%. □ 主營業(yè)務利潤稅負率 利潤稅負率 =（本期應納稅額 247。 主營業(yè)務收入 100%. 風險預警：所得稅稅負合理性檢查 （國稅發(fā) [2022]43號 ） 8 結(jié)合比較分析方法分析稅負異常變化 本年度企業(yè)所 得稅申報表數(shù)據(jù) 上年度企業(yè)所 得稅申報表數(shù)據(jù) 本年度企業(yè)財務 會計報表數(shù)據(jù) 比較分析 ，評估稅負的高低 ▽ ▼ 9 納稅評估分析 ? 綜合運用種類 納稅評估指標 ，參照指標 預警值（標準值） 進行配比分析。 ? 預警值是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù)，運用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學的方法比較測算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動區(qū)間，是評估指標分析的重要 參照物 。 《 稅務函告 》 ? 稅務約談 ： 稅務機關(guān)對經(jīng)納稅評估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點或問題的納稅人，通過約請其進行陳述說明或補充舉證，做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的工作方法。 ? 因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應經(jīng)稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行 ? 納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關(guān)說明情況，經(jīng)批準后延期進行。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關(guān)提交納稅人 委托代理合法證明。 ? 通過三種核實手段，給納稅人提供 自查自糾的機會，提供針對性強的深層次服務，解決計算填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。 ? 存在逃避追繳欠稅嫌疑的 。 ? 對經(jīng)納稅評估應補繳的涉稅款項 拒絕及時足額入庫的。 17 分析稅負變化的原因 所 得 稅 負 率 主營業(yè)務收入變動率 主營業(yè)務成本變動率 三項期間費用變動率 收入 /成本 /費用 /利潤 配比指標 18 （一）公司整體稅負測算與匯繳前的準備 在第四季度末前做好以下企業(yè)所得稅匯算清繳的準備工作。 19 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第四條規(guī)定： ? 減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。 ? 20 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號第五條規(guī)定 ：? 納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務機關(guān)審批確認后執(zhí)行。 納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 21 ? 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號 第七條規(guī)定：? 納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的， 凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務機關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的 ，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 ? 第三條規(guī)定： ? 備案管理的具體方式分為 事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。 ? 23 列入事先備案的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應向稅務機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后執(zhí)行。 列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定， 在年度納稅申報時附報相關(guān)資料， 主管稅務機關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。 需要進行 備案類減免稅 的情況如下： ①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免減征備案 ②公共基礎(chǔ)設施項目投資經(jīng)營的所得免減征備案 ③環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免減征備案 ④境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案 25 ⑤ 境外技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免減征備案； ⑥非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得免減征備案 ； ⑦ 高新技術(shù)企業(yè)所得免減征備案 ； ⑧ 研究開發(fā)費用加計扣除備案 ； ⑨ 工資加計扣除備案 ； ⑩ 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 26 其他備案類： ?企業(yè)發(fā)生特殊性重組并選擇特殊性稅務處理備案 ； ?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定計稅成本對象備案； ?固定資產(chǎn)預計凈殘值備案 ： 在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)備案。 ?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 28 （ 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應在匯算前進行準備齊全。 ? 29 第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失， 但應說明情況，并出具專項報告。 第二十九第（五）項規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 31 第十六條規(guī)定： ? 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 ? 32 （ 3）應該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未在當年稅前扣除的情況。其中，屬于實際資產(chǎn)損失， 準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。 （企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失） 企業(yè)因以前年度 實際資產(chǎn)損失 未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 34 （二）所得稅預繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 以前年度彌補虧損可以在日常預繳時扣除 。填報說明第五條第 3項相應修改為： ? 第 4 行 ‘ 實際利潤額 ’ ：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 35 日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 ? 37 企業(yè)平常預繳企業(yè)所得稅時，如果稅額較大，企業(yè)應該力爭 控制企業(yè)所得稅預繳比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進行清算，爭取資金的使用價值。 各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 39 四季度各費用數(shù)據(jù)的管控策略 在每年的第四季度，要把前三季度的業(yè)務招待費、職工福利費、教育經(jīng)費和業(yè)務宣傳費及廣告費等稅法上有扣除限額的費用進行梳理總結(jié)，判斷哪些費用已經(jīng)或快超標？哪些費用沒有超標？然后， 利用第四季度的時間對企業(yè)的以上費用與會議費、差旅費進行合法合理的籌劃，實現(xiàn)各種費用最大化的稅前扣除。 企業(yè)在匯算前應注意檢查企業(yè)一年來的各