【正文】 日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅營業(yè)外支出貸：銀行存款財務(wù)報表調(diào)整和重述，略。借：以前年度損益調(diào)整1547500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1547500將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。因此，甲公司的會計處理明顯違反了會計規(guī)定，應(yīng)做賬務(wù)調(diào)整。根據(jù)現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)的會計計量，一般應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。40000）＝2000000（元）。應(yīng)計入2008年銷售成本的金額＝（800000030000247。如果評估增值后的資產(chǎn)發(fā)生了對外銷售、轉(zhuǎn)讓、投資等行為，其增值已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)作為收益（所得）體現(xiàn)在應(yīng)稅所得中繳納所得稅，接受資產(chǎn)一方也可按評估價值作為資產(chǎn)的入賬價值，并按評估價值結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。借：以前年度損益調(diào)整32500貸：遞延所得稅負(fù)債32500對于甲公司2008年將在售B項目土地評估增值的8000000元，稅法遵循的是歷史成本原則，不計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。因此，2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額130000元。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7000應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅20000貸：銀行存款130000由于A小區(qū)目前尚未完工，在會計處理上，上述稅費不得計入“營業(yè)稅金及附加”科目抵減利潤。借：遞延所得稅資產(chǎn)75000貸：以前年度損益調(diào)整75000另外，上述預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅100000元（20000005%），城市維護(hù)建設(shè)稅7000元（1000007%）、教育費附加3000元（1000003%），預(yù)繳土地增值稅20000元（20000001%），合計130000元。因此，對于上述預(yù)售房屋收入，甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計毛利額300000元（200000015%）并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：以前年度損益調(diào)整50000貸：遞延所得稅負(fù)債50000甲公司2008年通過“其他應(yīng)付款——其他”科目收取的預(yù)售房屋收入2000000元，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”科目。因此，該企業(yè)在納稅申報時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200000元。2008年末，“應(yīng)付職工薪酬”的賬面價值為100000元，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額＝100000－100000＝0，兩者的差異會減少企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25000元（10000025%）。甲公司2008年“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目結(jié)余100000元，據(jù)調(diào)查是因為公司資金緊張所致。稅法允許稅前扣除的限額為180000元（30000060%＜400000005‰），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120000元（300000－180000）。2009年12月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序向甲公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，責(zé)令其補繳企業(yè)所得稅1547500元，同時加收滯納金，并處以罰款。2008年取得營業(yè)收入40000000元，當(dāng)年稅前會計利潤為5000000元，企業(yè)所得稅稅率為25%，相應(yīng)的稅款已經(jīng)繳納，每年末均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。在納稅檢查和自查后，企業(yè)除了按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅外，還應(yīng)當(dāng)及時做出賬務(wù)調(diào)整，從而避免以后年度重復(fù)繳稅。第一篇：匯算清繳的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳（一般是分季度預(yù)繳），年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款3．跨年4月30日前匯算清繳，全年應(yīng)交所得稅額減去已預(yù)繳稅額，正數(shù)是應(yīng)補稅額：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅 4．繳納年度匯算清應(yīng)繳稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款 借： 利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整6．年度匯算清繳，如果計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款）貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤 ：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款），用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅（其他應(yīng)收款應(yīng)收多繳所得稅款）：借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：資本公積借：本年利潤貸：所得稅補繳企業(yè)所得稅應(yīng)及時做賬務(wù)調(diào)整2010525 8:38 許海波 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會選擇部分行業(yè)、企業(yè)對其進(jìn)行納稅檢查，企業(yè)有時也會進(jìn)行自查?！締栴}】甲公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。2009年9月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該公司2008年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下情況（該公司無其他會計和納稅調(diào)整問題，下列問題企業(yè)均未進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計處理）：（1）2008年在“管理費用”科目列支業(yè)務(wù)招待費300000元；（2）2008年末“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目余額為100000元，為當(dāng)年計提但未發(fā)放的職工獎金，至檢查之日還未發(fā)放；（3）2008年初購入某上市公司股票，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，年末由于該股票價格上升，確認(rèn)公允價值變動損益200000元；（4）“其他應(yīng)付款——其他”科目年初無余額，2008年其貸方發(fā)生額和余額均為2000000元，經(jīng)調(diào)查為該公司2008年預(yù)售A小區(qū)住宅（目前未完工）取得的收入，至檢查之日仍掛賬，未繳納相關(guān)營業(yè)稅金及附加（該公司位于城區(qū)，當(dāng)?shù)匾?guī)定土地增值稅按1%預(yù)繳），也未計算預(yù)計毛利額繳納企業(yè)所得稅（預(yù)計毛利率為15%）；（5）該公司為取得銀行抵押貸款，于2008年2月10日對在售B項目所占用的土地進(jìn)行了價值評估，增值8000000元，做出如下賬務(wù)處理：借：開發(fā)成本8000000貸：資本公積8000000B項目建筑面積為40000平方米，于2008年6月完工，至2008年底已出售30000平方米。請問甲公司該如何進(jìn)行納稅和賬務(wù)調(diào)整？【解答】甲公司2008年列支業(yè)務(wù)招待費300000元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。此項業(yè)務(wù)雖然需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但其會計處理符合現(xiàn)行會計政策的規(guī)定，屬于永久性差異，不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，甲公司2008年計提但而未實際發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100000元。借：遞延所得稅資產(chǎn)25000貸：以前年度損益調(diào)整25000甲公司將購入股票因價值上升而產(chǎn)生的收益記入了“公允價值變動損益”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2008年末，“交易性金融資產(chǎn)”的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額為200000元，會增加企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50000元（20000025%）。借：其他應(yīng)付款——其他2000000貸：預(yù)收賬款2000000根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）的規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；開發(fā)產(chǎn)品完工后，結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。由于會計與稅法對預(yù)售收入的處理不同導(dǎo)致的上述差異屬于可抵扣暫時性差異處理，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75000元（30000025%）。該公司當(dāng)即繳納。但稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。這屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債32500元（13000025%）。與此相對應(yīng)，也不得結(jié)轉(zhuǎn)成本、計提折舊或攤銷。由于B項目當(dāng)年已完工并部分出售，評估增值中一部分金額結(jié)轉(zhuǎn)到2008年的銷售成本，另一部分金額保留在“開發(fā)產(chǎn)品”科目中。40000）＝6000000（元），保留在“開發(fā)產(chǎn)品”中的金額＝（800000010000247。因此，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6000000元。對于資產(chǎn)重估增值，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下，才能調(diào)整被重估資產(chǎn)賬面價值。借：資本公積8000000貸：以前年度損益調(diào)整6000000開發(fā)產(chǎn)品2000000綜上，甲公司共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6190000元（120000＋100000－200000＋300000－130000＋6000000），應(yīng)補繳企業(yè)所得稅1547500元（619000025%）。借：以前年度損益調(diào)整4470000貸：利潤分配——未分配利潤4470000調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字，會計分錄略?！痉治觥恳?、企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定對各項會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，按照會計政策規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致而需要繳納企業(yè)所得稅的，不必調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額，如上例中超支的業(yè)務(wù)招待費。前期差錯的重要（重大）與否需要會計人員的職業(yè)判斷，通常來說，企業(yè)通過自查補繳較大數(shù)額的所得稅，以及被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，均屬于重要的前期差錯，應(yīng)按追溯重述法調(diào)整相關(guān)賬戶、報表項目。對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目。所以，貴公司現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)去年成本少結(jié)轉(zhuǎn)了，如果屬于數(shù)額較大，賬務(wù)處理如下：借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“庫存商品”。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半