【正文】 34 （二）所得稅預(yù)繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 以前年度彌補(bǔ)虧損可以在日常預(yù)繳時扣除 。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知 ? （ 國稅函 [2022]635號 ）第一條規(guī)定： ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ A類） ? 第 4行 ? 利潤總額 ? 修改為 ? 實際利潤額 ? 。填報說明第五條第 3項相應(yīng)修改為： ? 第 4 行 ‘ 實際利潤額 ’ ：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 ? 因此，在季度預(yù)繳時，按其當(dāng)季的會計利潤減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預(yù)繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)。 35 日常預(yù)繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]16號 ）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上； 36 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告 ?（ 國家稅務(wù)總局 2022年第 34號公告）第六條規(guī)定 ： ? 企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證， 企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費用的有效憑證。 ? 37 企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果稅額較大，企業(yè)應(yīng)該力爭 控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的使用價值。 38 總分機(jī)構(gòu)匯算策略 根據(jù) (國稅發(fā) [2022]28號 )第 22條的規(guī)定： ? 總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 在實踐中存在總機(jī)構(gòu)匯算出現(xiàn)虧損，而分機(jī)構(gòu)多預(yù)繳稅款現(xiàn)象，為了解決這個問題，應(yīng)該每季度申報企業(yè)所得稅時， 總機(jī)構(gòu)計算每季度的總分機(jī)構(gòu)分配的企業(yè)所得稅時，先考慮費用的調(diào)劑，合法合理多做費用，使每季度分配的所得稅較少。 39 四季度各費用數(shù)據(jù)的管控策略 在每年的第四季度，要把前三季度的業(yè)務(wù)招待費、職工福利費、教育經(jīng)費和業(yè)務(wù)宣傳費及廣告費等稅法上有扣除限額的費用進(jìn)行梳理總結(jié)，判斷哪些費用已經(jīng)或快超標(biāo)？哪些費用沒有超標(biāo)？然后， 利用第四季度的時間對企業(yè)的以上費用與會議費、差旅費進(jìn)行合法合理的籌劃，實現(xiàn)各種費用最大化的稅前扣除。 40 二、用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)的涉稅風(fēng)險 （一）通過合同修訂或變更或補(bǔ)充的方法實現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。 企業(yè)在匯算前應(yīng)注意檢查企業(yè)一年來的各種交易事項，查看交易中的涉稅風(fēng)險能否通過補(bǔ)充合同或修訂合同或變更合同的方法來規(guī)避稅收風(fēng)險。 41 案例分析： 一個企業(yè)在改制的過程中，為了解決職工的安臵問題，當(dāng)?shù)卣辉试S企業(yè)把職工推向社會而不管，就與企業(yè)達(dá)成一個協(xié)議：政府無償給該企業(yè)劃撥一塊價值 1000萬元的土地，由改制后的企業(yè)給下崗職工辦理手續(xù)，并繼續(xù)給他們繳納養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金 。（假使不考慮契稅和印花稅 ） 涉稅分析： 企業(yè)從政府手里拿到該土地，在財務(wù)上的賬務(wù)處理是：借：無形資產(chǎn) ——土地，貸：營業(yè)外收入。 要依法繳納企業(yè)所得稅 1000萬 25%=250萬。 42 轉(zhuǎn)化技巧： 修改協(xié)議：政府把該土地作價 1000萬賣給該企業(yè)，該企業(yè)不需要給政府支付 1000萬的土地買賣款，而是用這 1000萬元的土地買賣款代替政府解決改制后下崗職工的安臵支出，包括給下崗職工繼續(xù)繳納的養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金。 涉稅分析： 通過修改協(xié)議，企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：無形資產(chǎn) ——土地 貸：其他應(yīng)付款 ——應(yīng)付政府土地款 借：其他應(yīng)付款 ——應(yīng)付政府土地款 ——替政府安臵職工支出 / 貸：銀行存款 該改制企業(yè)對這塊 1000萬元的土地不需要繳納企業(yè)所得稅。 43 ? 再如： 采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： （ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 （ 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 44 ? 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 利息收入，按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 ? 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 45 ? （二）通過融資手段轉(zhuǎn)化降低納稅成本 ? 長期借款 （費用低） ? 債券 （籌資費用大于長期借款） ? 普通股 （發(fā)行成本高但可扣除，資金占用費用稅后分配） ? 留存收益 ? 融資租賃 46 ? 售后回購 ? 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。 47 ? 融資性售后回租 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號 ? 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。 48 ? 增值稅和營業(yè)稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 企業(yè)所得稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 本公告自 2022年 10月 1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 49 （三）抵扣性項目法律遵從風(fēng)險下的轉(zhuǎn)化 （ 1）資本性支出與收益性支出的轉(zhuǎn)化（籌辦費、大修理費用） （ 2）費用分?jǐn)偟膯栴}（租金、銀行利息） （ 3）費用限額扣除的轉(zhuǎn)化 業(yè)務(wù)招待費 例 1： A企業(yè)接待上海來的技術(shù)專家來公司考察，所發(fā)生的住宿費、餐飲費和其他接待費用是否屬于業(yè)務(wù)招待費？ 50 ? 如果簡單接待，是。 ? 如果對這次接待行為進(jìn)行預(yù)先安排和設(shè)計，如計劃為一場企業(yè)技術(shù)研討會，預(yù)先向?qū)＜野l(fā)出會議通告，同時制定好會議日程，做好專家簽到手續(xù)，最終從酒店取得會議費發(fā)票，這樣的會議設(shè)計自然發(fā)生的費用計入會議費用，可以在所得稅前全額扣除。 51 ? 例 ，發(fā)生的相關(guān)餐飲、住宿費用是否屬于業(yè)務(wù)招待費？ ? 如果是專家簡單來公司講課，應(yīng)認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費。但可以通過預(yù)先設(shè)計，如同專家簽署勞務(wù)合同，同時將專家聘任為公司顧問。這樣，專家雖不是公司正式員工，但其行為變成了差旅行為，這些費用就可以按照公司差旅非報銷制度全額報銷，從而在稅前扣除。 52 ? 手續(xù)費及傭金支出 ? .財稅 [2022]29號 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計算限額。 53 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 54 ? 企業(yè)應(yīng)與具有 合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人 簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金 ? 一般來說，企業(yè)要求營業(yè)范圍必須包括中介服務(wù)項目，自然人要求具有經(jīng)紀(jì)資格證書。這一點很多企業(yè)容易忽視，導(dǎo)致稅務(wù)檢查是傭金無法在稅前扣除。 ? 其實很多時候，企業(yè)接受的中介服務(wù)界限和性質(zhì)很難界定，可能是包含咨詢、服務(wù)、中介在內(nèi)的混合體。如果企業(yè)界定為中介咨詢服務(wù)，只要能提供合法憑證，如咨詢協(xié)議、發(fā)票，則不受傭金扣除限制，可在稅前全額扣除。 55 ? 贊助與廣告宣傳 ? 很多時候，企業(yè)發(fā)生的贊助支出都和廣告宣傳聯(lián)系在一起，可通過協(xié)議等手段預(yù)先設(shè)定好廣告行為來轉(zhuǎn)化。 56 （四）基于法律的角度對各種抵扣項目憑證，特別是大額發(fā)票的合法、合理和真實性的審查，通過法律手段把欠缺票據(jù)轉(zhuǎn)換成合法規(guī)范的票據(jù)。 ? 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知 ? （稽便函 【 2022】31號）規(guī)定： 對企業(yè)列支項目為 ? 會議費 ? 、? 餐費 ? 、 ? 辦公用品 ? 、 ? 傭金 ? 和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點檢查。 對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。 57 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好 2022年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知 ? （國稅發(fā) 【 2022】 25號）規(guī)定：進(jìn)一步加強(qiáng)對納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查。做到 ? 查賬必查票 ? 、 ? 查案必查票 ? 、 ? 查稅必查票 ? 。 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知?（ 國稅發(fā)【 1995】 192號 ）第一條第 (三 )項規(guī)定： ? 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。 ? 58 基于以上政策規(guī)定，企業(yè)在實行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，必須注重對資金流、貨物和票流的 ? 三流統(tǒng)一 ? 性。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣 票面記載貨物與實際入庫貨物相符，有明確貨物運輸記載，票面記載開票單位與實際收款單位一致 必須保證票款一致！ 59 案例分析 ： 集團(tuán)公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各 4S店、增值稅發(fā)票同時開具給 4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項稅能否抵扣？ 答案：不能 60 三、用主體的思路管控企業(yè)財務(wù)利益 ? （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 ? ? 混合銷售與兼營 61 （ 1） ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則 ? 第七條 納稅人的 下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： ①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； ②）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 62 （ 2） ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ② ）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅