【正文】 34 （二）所得稅預繳和匯算之間協(xié)調(diào)性的掌控 以前年度彌補虧損可以在日常預繳時扣除 。 ? 國家稅務總局關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知 ? （ 國稅函 [2022]635號 ）第一條規(guī)定： ? 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（ A類） ? 第 4行 ? 利潤總額 ? 修改為 ? 實際利潤額 ? 。填報說明第五條第 3項相應修改為： ? 第 4 行 ‘ 實際利潤額 ’ ：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 ? 因此，在季度預繳時，按其當季的會計利潤減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預繳企業(yè)所得稅計稅依據(jù)。 35 日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算 。 ? 國家稅務總局關于進一步做好稅收征管工作的通知 ? （ 國稅發(fā) [2022]16號 ）第二條第（五）項第三款規(guī)定：認真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南； 加強企業(yè)所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上； 36 ? 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干題目的公告 ?（ 國家稅務總局 2022年第 34號公告）第六條規(guī)定 ： ? 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證， 企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。 ? 37 企業(yè)平常預繳企業(yè)所得稅時，如果稅額較大，企業(yè)應該力爭 控制企業(yè)所得稅預繳比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進行清算，爭取資金的使用價值。 38 總分機構匯算策略 根據(jù) (國稅發(fā) [2022]28號 )第 22條的規(guī)定： ? 總機構在年度終了后 5個月內(nèi)，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 在實踐中存在總機構匯算出現(xiàn)虧損，而分機構多預繳稅款現(xiàn)象，為了解決這個問題，應該每季度申報企業(yè)所得稅時， 總機構計算每季度的總分機構分配的企業(yè)所得稅時，先考慮費用的調(diào)劑，合法合理多做費用，使每季度分配的所得稅較少。 39 四季度各費用數(shù)據(jù)的管控策略 在每年的第四季度，要把前三季度的業(yè)務招待費、職工福利費、教育經(jīng)費和業(yè)務宣傳費及廣告費等稅法上有扣除限額的費用進行梳理總結，判斷哪些費用已經(jīng)或快超標？哪些費用沒有超標？然后， 利用第四季度的時間對企業(yè)的以上費用與會議費、差旅費進行合法合理的籌劃，實現(xiàn)各種費用最大化的稅前扣除。 40 二、用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)的涉稅風險 （一）通過合同修訂或變更或補充的方法實現(xiàn)企業(yè)涉稅風險的轉(zhuǎn)移。 企業(yè)在匯算前應注意檢查企業(yè)一年來的各種交易事項，查看交易中的涉稅風險能否通過補充合同或修訂合同或變更合同的方法來規(guī)避稅收風險。 41 案例分析： 一個企業(yè)在改制的過程中，為了解決職工的安臵問題，當?shù)卣辉试S企業(yè)把職工推向社會而不管，就與企業(yè)達成一個協(xié)議：政府無償給該企業(yè)劃撥一塊價值 1000萬元的土地，由改制后的企業(yè)給下崗職工辦理手續(xù)，并繼續(xù)給他們繳納養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金 。（假使不考慮契稅和印花稅 ） 涉稅分析： 企業(yè)從政府手里拿到該土地，在財務上的賬務處理是：借：無形資產(chǎn) ——土地，貸：營業(yè)外收入。 要依法繳納企業(yè)所得稅 1000萬 25%=250萬。 42 轉(zhuǎn)化技巧： 修改協(xié)議：政府把該土地作價 1000萬賣給該企業(yè)，該企業(yè)不需要給政府支付 1000萬的土地買賣款，而是用這 1000萬元的土地買賣款代替政府解決改制后下崗職工的安臵支出，包括給下崗職工繼續(xù)繳納的養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險金。 涉稅分析： 通過修改協(xié)議，企業(yè)的賬務處理是： 借：無形資產(chǎn) ——土地 貸：其他應付款 ——應付政府土地款 借：其他應付款 ——應付政府土地款 ——替政府安臵職工支出 / 貸：銀行存款 該改制企業(yè)對這塊 1000萬元的土地不需要繳納企業(yè)所得稅。 43 ? 再如： 采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： （ 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 （ 2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 （ 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （ 4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 44 ? 租金收入，按照 合同約定的承租人應付租金的日期 確認收入的實現(xiàn)。 ? 利息收入，按照 合同約定的債務人應付利息的日期 確認收入的實現(xiàn)。 ? 特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 45 ? （二）通過融資手段轉(zhuǎn)化降低納稅成本 ? 長期借款 （費用低） ? 債券 （籌資費用大于長期借款） ? 普通股 （發(fā)行成本高但可扣除，資金占用費用稅后分配） ? 留存收益 ? 融資租賃 46 ? 售后回購 ? 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 47 ? 融資性售后回租 ? 國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關稅收問題的公告國家稅務總局公告 2022年第 13號 ? 融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權以及與資產(chǎn)所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。 48 ? 增值稅和營業(yè)稅 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 企業(yè)所得稅 融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。 本公告自 2022年 10月 1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 49 （三）抵扣性項目法律遵從風險下的轉(zhuǎn)化 （ 1）資本性支出與收益性支出的轉(zhuǎn)化（籌辦費、大修理費用） （ 2）費用分攤的問題（租金、銀行利息） （ 3）費用限額扣除的轉(zhuǎn)化 業(yè)務招待費 例 1： A企業(yè)接待上海來的技術專家來公司考察，所發(fā)生的住宿費、餐飲費和其他接待費用是否屬于業(yè)務招待費？ 50 ? 如果簡單接待，是。 ? 如果對這次接待行為進行預先安排和設計，如計劃為一場企業(yè)技術研討會，預先向?qū)＜野l(fā)出會議通告，同時制定好會議日程，做好專家簽到手續(xù)，最終從酒店取得會議費發(fā)票，這樣的會議設計自然發(fā)生的費用計入會議費用，可以在所得稅前全額扣除。 51 ? 例 ，發(fā)生的相關餐飲、住宿費用是否屬于業(yè)務招待費？ ? 如果是專家簡單來公司講課，應認定為業(yè)務招待費。但可以通過預先設計，如同專家簽署勞務合同，同時將專家聘任為公司顧問。這樣，專家雖不是公司正式員工，但其行為變成了差旅行為，這些費用就可以按照公司差旅非報銷制度全額報銷，從而在稅前扣除。 52 ? 手續(xù)費及傭金支出 ? .財稅 [2022]29號 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 53 ? 企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 54 ? 企業(yè)應與具有 合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人 簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金 ? 一般來說，企業(yè)要求營業(yè)范圍必須包括中介服務項目，自然人要求具有經(jīng)紀資格證書。這一點很多企業(yè)容易忽視，導致稅務檢查是傭金無法在稅前扣除。 ? 其實很多時候，企業(yè)接受的中介服務界限和性質(zhì)很難界定，可能是包含咨詢、服務、中介在內(nèi)的混合體。如果企業(yè)界定為中介咨詢服務，只要能提供合法憑證，如咨詢協(xié)議、發(fā)票，則不受傭金扣除限制，可在稅前全額扣除。 55 ? 贊助與廣告宣傳 ? 很多時候，企業(yè)發(fā)生的贊助支出都和廣告宣傳聯(lián)系在一起，可通過協(xié)議等手段預先設定好廣告行為來轉(zhuǎn)化。 56 （四）基于法律的角度對各種抵扣項目憑證，特別是大額發(fā)票的合法、合理和真實性的審查，通過法律手段把欠缺票據(jù)轉(zhuǎn)換成合法規(guī)范的票據(jù)。 ? 國家稅務總局稽查局關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知 ? （稽便函 【 2022】31號）規(guī)定： 對企業(yè)列支項目為 ? 會議費 ? 、? 餐費 ? 、 ? 辦公用品 ? 、 ? 傭金 ? 和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。 對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。 57 ? 國家稅務總局關于認真做好 2022年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知 ? （國稅發(fā) 【 2022】 25號）規(guī)定：進一步加強對納稅單位和個人發(fā)票使用情況的檢查。做到 ? 查賬必查票 ? 、 ? 查案必查票 ? 、 ? 查稅必查票 ? 。 ?國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知?（ 國稅發(fā)【 1995】 192號 ）第一條第 (三 )項規(guī)定： ? 購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的對象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。 ? 58 基于以上政策規(guī)定，企業(yè)在實行銀行轉(zhuǎn)賬結算方式下，必須注重對資金流、貨物和票流的 ? 三流統(tǒng)一 ? 性。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣 票面記載貨物與實際入庫貨物相符，有明確貨物運輸記載，票面記載開票單位與實際收款單位一致 必須保證票款一致！ 59 案例分析 ： 集團公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨立核算，總貨款集團公司直接付給供應商，供應商將零部件發(fā)給集團下屬各 4S店、增值稅發(fā)票同時開具給 4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團公司，問該進項稅能否抵扣？ 答案：不能 60 三、用主體的思路管控企業(yè)財務利益 ? （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 ? ? 混合銷售與兼營 61 （ 1） ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 ? 第七條 納稅人的 下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額： ①提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； ②）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第八條 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。 62 （ 2） ? 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅； 未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： ① 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； ② ）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅