【正文】 管制度貫徹落實(shí)中存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議，主要是本年度企業(yè)所得稅各類政策、各項(xiàng)征收管理規(guī)定的執(zhí)行情況分析以及執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)建議。 ? （ 5）需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 13 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 7. 后續(xù)管理階段。 積極做好匯算清繳后續(xù)管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理。 ? （ 1）認(rèn)真審核匯算數(shù)據(jù)，完善各類管理臺(tái)賬，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。嚴(yán)格核實(shí)稅基，重點(diǎn)審核收入、費(fèi)用、成本配比及稅前扣除、減免稅、彌補(bǔ)虧損等情況，合理調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 ? （ 2）全面收集整理企業(yè)匯算數(shù)據(jù)，運(yùn)用信息化手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，排出各企業(yè)的匯算清繳數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)歷史資料和行業(yè)資料的對(duì)比，分析稅源結(jié)構(gòu)及變化情況，及時(shí)更新分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)、利潤(rùn)率等預(yù)警信息。 ? （ 3）以稅前扣除和優(yōu)惠政策為重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)審批、備案手續(xù)、稅前扣除真實(shí)性以及優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行全面梳理檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改。 ? （ 4）依托企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分行業(yè)預(yù)警信息，分析查找企業(yè)疑點(diǎn)線索，將存在稅負(fù)偏低、收入、成本、費(fèi)用不匹配、連續(xù)三年以上虧損等異常信息的企業(yè)列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，實(shí)施專項(xiàng)評(píng)估。 ? 14 匯算清繳過(guò)程中應(yīng)注意的 2022年度新企業(yè)所得稅政策 15 關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 14號(hào) 一、上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于 6萬(wàn)元（含 6萬(wàn)元），同時(shí)符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 〉等報(bào)表的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 〔 2022〕 64號(hào)）中華人9民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ A類）第行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與 15%的乘積，暫填入第 12行“減免所得稅額”內(nèi)。 16 ? 二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函 〔 2022〕 251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。 ? 三、符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。 17 18 ? 四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 ? 本公告施行時(shí)間 2022年 1月 1日起 ? 注意：小型微利企業(yè)減半征收的政策適用于20222022年度 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 一、關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 ? 解析：實(shí)習(xí)生必須在本企業(yè)受雇任職；返聘離退休人員必須在本企業(yè)任職；勞務(wù)派遣支付的工資，用人單位可以作為工資薪金計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。 ? 19 20 ? 在稅收實(shí)踐中，企業(yè)發(fā)生的工資薪金類支出與勞務(wù)費(fèi)用如何區(qū)分，有兩種觀點(diǎn) : ? 一種 認(rèn)為只有與企業(yè)簽訂了 《 勞動(dòng)合同 》 ，其發(fā)生的支出才能作為工資薪金支出，否則需要?jiǎng)趧?wù)發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，且不能作為福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)； ? 第二種觀點(diǎn) 認(rèn)為，只要實(shí)質(zhì)上屬于“任職受雇”，其發(fā)生的費(fèi)用就可以作為工資薪金支出，是否簽訂 《 勞動(dòng)合同 》 只能作為判斷勞務(wù)費(fèi)還是工資薪金的因素之一，而不能完全絕對(duì)化。 ? 15號(hào)公告顯然采取了第二種觀點(diǎn)，對(duì)于 企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，五種情形，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則允許其作為工資薪金類支出在企業(yè)所得稅前扣除。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問(wèn)題 ? 企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 21 22 ? 稅法條例第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的 借款費(fèi)用 ，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 23 ? 融資其實(shí)是一種借款，按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用 》 的解釋，借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣 借款而發(fā)生的匯兌差額等。 ? 但是國(guó)家稅務(wù)總局解讀時(shí)稱：對(duì)于融資費(fèi)用“稅法沒(méi)有具體規(guī)定?！钡惙l例第三十八條明確對(duì)利息（包括發(fā)行債券的利息支出）及其扣除作了明確，因而從這個(gè)分析上講，稅法上的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是不包括利息支出的其他借款費(fèi)用 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題 ? 從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? 解析：這條規(guī)定突破了“ 《 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]29號(hào) ）第一條第二項(xiàng)規(guī)定 ’ 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額 ’ ?！钡南揞~規(guī)定。 24 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題 ? 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? ? 解析：這條就遵循了財(cái)稅 [2022]29號(hào)文的第一條第二項(xiàng)規(guī)定的限額 5%。 25 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 ? 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 ? 解析：這個(gè)條明確了籌建期企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的所得稅處理，這個(gè)和正常經(jīng)營(yíng)期間的有所不同。不過(guò)，籌建期是不確認(rèn)損益的，只能放到籌建結(jié)束再處理，但這又和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的籌建期的費(fèi)用直接進(jìn)“管理費(fèi)用”相矛盾。 26 27 ? 以前普遍認(rèn)為：開(kāi)辦費(fèi) 不包括 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，處理原則是按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。特別是招待費(fèi)不能扣除。 28 29 ? 籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng) (包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè) )之日止的期間。有了收入就不是籌辦期，也就是說(shuō)籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，沒(méi)有收入的限制，剩余的 40%還是不能扣除；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除，沒(méi)有收入的限制。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但