【正文】 外收費，應征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（代收繳增值稅，管道煤氣工程的建造方還要繳營業(yè)稅） ? 《 關于增值稅若干政策的通知 》 （財稅 [2022]165號）：對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數量無直接關系的，不征收增值稅。（ 燃氣公司自己建設管道收取管道煤氣集資款 ，與銷售貨物數量沒有直接關系，繳納營業(yè)稅。） 2022/2/7 78 3. 營業(yè)稅納稅人的代收款項 ? 價外收費不包括同時符合以下條件 代為收取 的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （一）由國務院或者財政部批準設立的 政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的 行政事業(yè)性收費 ；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（三）所收款項全額上繳財政。 2022/2/7 79 ? 暫行條例第五條 納稅人的營業(yè)額 為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的 全部價款和價外費用 。但是，下列情形除外： （一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額； （二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額； （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額； （四） 外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額 ； （五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。 2022/2/7 80 ? 暫行條例第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。 ? 實施細則第十九條 條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的 發(fā)票 為合法有效憑證； （二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的 財政票據 為合法有效憑證 （三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的 簽收單據 為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的 確認證明 ； （四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 2022/2/7 81 4. 增值稅納稅人代收款項 ? 下列項目不屬于價外收費： （一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： 部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 票轉交給購買方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； ； 。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 2022/2/7 82 5. 4S店的代辦服務 ? 不屬于價外收費，不交增值稅：銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 ? 《 財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》（財稅 [2022]16號）一、關于征收范圍問題（五）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業(yè)務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業(yè)務，并不銷售汽車的，應征收營業(yè)稅。（公司的架構相當重要） 2022/2/7 83 6. 代購代銷 （ 1）所謂代購貨物，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發(fā)票購進價格與委托方結算（原票轉交）。代購貨物時，受托方要按購進額收取一定的手續(xù)費，對于受托方為委托方提供勞務而取得的手續(xù)費應該繳納營業(yè)稅。 ? 國家稅務總局關于印發(fā) 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 (試行稿 )的通知（國稅發(fā) [1993]149號）：代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。 2022/2/7 84 ? 《 財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 》 （財稅 [1994]26號）： 代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 (一 )受托方不墊付資金； (二 )銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方； (三 )受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額 )與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。 ? 符合規(guī)定的代購貨物，受托方繳營業(yè)稅，與增值稅無關。 ? 《 國家稅務總局關于二手車經營業(yè)務有關增值稅問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2022年第 23號 ） 2022/2/7 85 （ 2）所謂代銷貨物，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經營活動。掌握代銷貨物的關鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發(fā)生的質量問題及法律責任，都由委托方負責。 委托代銷方式通常有兩種，即收取手續(xù)費方式和視同買斷方式，無論采用哪種方式，委托方均繳納增值稅，但受托方在收取手續(xù)費方式下實際只繳納營業(yè)稅，而在視同買斷方式下需要繳納增值稅。不同的委托代銷方式對委托方和受托方納稅的影響是不同的。 ? 增值稅實施細則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付 其他單位或者個人 代銷；（二）銷售代銷貨物； ? 簽訂代購或者代銷合同，不要簽訂購銷合同。 2022/2/7 86 （十）政策性搬遷和商業(yè)性搬遷 ? 執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè) ? 執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè) 2022/2/7 87 政策性搬遷補償費 —執(zhí)行會計制度的企業(yè) （ 1）會計處理 ? 《 關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知 》 （財企 [2022]123號） 一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款， 作為專項應付款核算 。搬遷補償款存款利息，一并轉增專項應付款。 （新會計準則是通過遞延收益核算） 二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理： （一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款； （二）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款； 2022/2/7 88 （三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款； （四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。 三、企業(yè)搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。 企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結束后計入資本公積金或當期損益的金額應當單獨披露。 2022/2/7 89 （ 2）企業(yè)所得稅 ? 國家稅務總局關于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》的公告 （國家稅務總局公告 2022年第 40號） 第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。 第四條 企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項， 單獨進行稅務管理和核算。 不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 什么是政策性搬遷？ 40號公告第三條 2022/2/7 90 第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的 搬遷補償收入 ，以及本企業(yè) 搬遷資產處置收入 等。 （兩類收入） 第六條 企業(yè)取得的 搬遷補償收入 ，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入 。 具體包括： （一）對被征用資產價值的補償； （二）因搬遷、安置而給予的補償； （三）對停產停業(yè)形成的損失而給予的補償； （四）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款； （五）其他補償收入。 第七條 企業(yè) 搬遷資產處置收入 ，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入。 企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 2022/2/7 91 第八條 企業(yè)的搬遷支出 ，包括 搬遷費用支出 以及由于搬遷所發(fā)生的 企業(yè)資產處置支出 。 第九條 搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。 第十條 資產處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。 企業(yè)由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。 2022/2/7 92 第十一條 企業(yè)搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。 第十二條 企業(yè)搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。 第十三條 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按 《 企業(yè)所得稅法 》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。 2022/2/7 93 第十四條 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。 企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。 第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。 第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。 企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。 第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得： （一）從搬遷開始， 5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開始，搬遷時間滿 5年（包括搬遷當年度）的年度。 2022/2/7 94 第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。（二）自搬遷完成年度起分 3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經選定，不得改變。 第二十二條 企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年 5月 31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。 第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調整。 2022/2/7 95 政策性搬遷補償費 —執(zhí)行會計準則的企業(yè) ? 《 財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第 3號的通知 》 （財會 [2022]8號）四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款， 應作為專項應付款處理 。其中， 屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自專