【正文】 〔 2022〕 114號 ）、 《 關(guān)于印發(fā) 〈 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 2號）和 《 關(guān)于印發(fā) 〈 2022年版企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表業(yè)務(wù)需求 〉 的通知 》 （國稅函 〔 2022〕72號 ）的有關(guān)規(guī)定， 將企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)作為企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作的組成部分 ，統(tǒng)一安排和部署、統(tǒng)一開展內(nèi)部培訓(xùn)、統(tǒng)一對外宣傳和輔導(dǎo)，加強(qiáng)所得稅管理部門和國際稅務(wù)管理部門的協(xié)調(diào)配合， 做好匯算清繳結(jié)束后關(guān)聯(lián)申報(bào)的審核和評估工作 ，確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。 2022/2/7 22 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 ? 《 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 》 （ 表一 ） ? 《 關(guān)聯(lián)交易匯總表 》 （ 表二 ） 【 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 （ 試 行 ） 》 的通知 （ 國稅發(fā) 〔 2022〕 2號 ） 】 ? 《 購銷表 》 （ 表三 ） ? 《 勞務(wù)表 》 （表四） ? 《 無形資產(chǎn)表 》 （ 表五 ） ? 《 固定資產(chǎn)表 》 （ 表六 ） ? 《 融通資金表 》 （表七） ? 《 對外投資情況表 》 （表八） ? 《 對外支付款項(xiàng)情況表 》 （ 表九 ） 2022/2/7 23 （四）核定征收企業(yè) 1. 不得核定征收的納稅人 ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （試行）的通知（國稅發(fā) [2022]30號）第三條第二款： 特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。 上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》（國稅函 [2022]377號） 國稅發(fā) [2022]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)： 2022/2/7 24 （一）享受 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) （不包括僅享受 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）； （二）匯總納稅企業(yè)； ? 國稅函 [2022]747號： 跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營成果，不適用 《《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （國稅發(fā) [2022]30號） 2022/2/7 25 （三）上市公司； （四）銀行、信用社、 小額貸款公司 、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等 金融企業(yè)； （五）會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)； （六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。 ? 專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 27號 2022/2/7 26 2. 核定征收企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠 ? 按照國稅函 [2022]377號的規(guī)定，享受 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)），不得核定征收。 ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]69號）：八、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （國稅發(fā) [2022]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。 2022/2/7 27 3. 核定應(yīng)稅所得率的納稅人需做匯算清繳 ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2022]79號）第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 ? 國稅發(fā) [2022]30號第十四條 (三 )納稅人年度終了后，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的 ,按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。 2022/2/7 28 4. 核定征收與查賬征收之間的虧損彌補(bǔ) ? 兩種征收方式之間的虧損是否可以結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)？ 2022/2/7 29 ? 天津市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知 》 的通知（津地稅企所[2022]5號）（八）由核定征收改為查帳征收企業(yè)彌補(bǔ)虧損的稅務(wù)處理：原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)， 其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，最長不得超過五年。上述可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評估、稅收檢查等手段對虧損額的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)后的數(shù)額。（只能彌補(bǔ)查賬征收期間的虧損） 2022/2/7 30 5. 注意地方性規(guī)定 ? 《 河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 》（冀地稅發(fā) [2022]48號）四、對核定征收企業(yè)取得的偶然性收入所得稅處理問題：對實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得， 并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額 ，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ? 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 27號 2022/2/7 31 （五）匯總納稅企業(yè) ? 實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 2022/2/7 32 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》 的通知（ 國稅發(fā) 〔 2022〕 28號 ） ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知 》 （ 國稅函 [2022]221號 ） ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》 的通知 （ 財(cái)預(yù)[2022]40號 ） 2022/2/7 33 （六）企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算的銜接 1. 預(yù)繳與匯繳的關(guān)系 ? 《 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 》 （國稅函[2022]34號 ）一、企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。為確保稅款足額及時(shí)入庫，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。 二、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)上年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳情況， 對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款比例 明顯偏低 的，要及時(shí)查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法或預(yù)繳稅額。 2022/2/7 34 三、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上 各地 企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù) +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%。 ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知（國稅發(fā) [2022]79號）第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅， 或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 2022/2/7 35 2. 上年度匯算清繳應(yīng)退未退而抵繳的稅款怎么填報(bào) ? 年度納稅申報(bào)表 主表 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》（國稅函 [2022]875號）：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于 銷售退回 。 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和 銷售退回 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 2022/2/7 36 3. 房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)繳報(bào)表和匯繳報(bào)表 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂 《 房地產(chǎn)銷售合同 》 或 《 房地產(chǎn)預(yù)售合同 》 所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。 ? 銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅在預(yù)繳時(shí)可以扣除。 ? 避免完工開發(fā)產(chǎn)品重復(fù)預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 預(yù)繳和匯繳如何填報(bào)納稅申報(bào)表？ ? 兩個(gè)參考文件： 北京 、 天津 2022/2/7 37 4. 在外地設(shè)立項(xiàng)目部且核定征稅的建安企業(yè)的預(yù)繳報(bào)表 ? 跨地區(qū)工程預(yù)繳 %企業(yè)所得稅能否在公司注冊地扣除 ? ? 大連市地稅局：分稅種熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題 ——工扣繳企業(yè)所得稅如何抵扣 開發(fā)區(qū)企業(yè)到異地施工，被當(dāng)?shù)乜劾U企業(yè)所得稅是否回來后可以進(jìn)行企業(yè)所得稅抵扣？如何進(jìn)行申報(bào)？ 我市建筑安裝企業(yè)異地施工在項(xiàng)目所在地被扣繳的企業(yè)所得稅，在年終匯算清繳時(shí)可作為“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”，計(jì)算本年應(yīng)補(bǔ)所得稅額。但因此造成的多繳稅款不予退稅。 ? 《 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于天津市建筑企業(yè)在外省（市）設(shè)立項(xiàng)目部繳納企業(yè)所得稅退（抵）問題的公告 》 （天津市國家稅務(wù)局公告 2022年第 2號 ） 2022/2/7 38 二． 2022年匯算清繳主要政策關(guān)鍵點(diǎn)提示 ? 與收入相關(guān)的主要政策關(guān)鍵點(diǎn)提示 ? 與扣除項(xiàng)目相關(guān)的主要政策及關(guān)鍵點(diǎn)提示 ? 與資產(chǎn)項(xiàng)目相關(guān)的主要政策關(guān)鍵點(diǎn)提示 ? 特殊業(yè)務(wù)相關(guān)的主要政策關(guān)鍵點(diǎn)提示 2022/2/7 39 1. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]4號 ） 新舊改制契稅比較 2. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]6號 ） 3. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]9號 ） 4. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知 》 （ 財(cái)稅 〔 2022〕 10號 ） 2022/2/7 40 5. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 》 （ 財(cái)稅[2022]15號 ） ? 《 常州市地稅局 2022年度所得稅匯繳政策口徑 》 ：根據(jù)財(cái)稅 【 2022】 15號 文件規(guī)定，自 2022年 12月 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi) (以下稱二項(xiàng)費(fèi)用 )可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。該抵減的增值稅稅款，所得稅如何處理？ ? 首先，根據(jù)財(cái)稅 【 2022】 151號文件規(guī)定，直接減免的增值稅（價(jià)稅合計(jì)金額）應(yīng)作為財(cái)政性資金計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；其次，財(cái)稅 【 2022】 第 15號文件未明確其專項(xiàng)用途，因此不得作為不征稅收入處理；第三，對應(yīng)購買的設(shè)備及支付的費(fèi)用可按稅法規(guī)定在稅前攤銷或扣除。 2022/2/7 41 6. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 〔 2022〕27號 ）：符合條件的軟件企業(yè)按照 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 100號 ）規(guī)定取得的 即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （注意享受增值稅優(yōu)惠的條件 ——財(cái)稅 〔 2022〕 100號 第三條） ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件和集成電路企業(yè)認(rèn)定管理有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 19號 ） 2022/2/7 42 7. 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知 》 （ 財(cái)稅 [2022]38號 ）；《 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部