【文章內(nèi)容簡介】 分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2022年第 35號 ） ? 《 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于核定我市部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告 》 （天津市國家稅務(wù)局公告 2022年第 3號 ） ? 《 山東省國家稅務(wù)局關(guān)于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告 》 （山東省國家稅務(wù)局公告 [2022]5號 ） ? 《 海南省國家稅務(wù)局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法相關(guān)問題的公告 》 （海南省國家稅務(wù)局公告 2022年第 15號 ） 2022/2/7 43 8. 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知 》 （ 財稅 [2022]39號 ）；國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法 》 的公告（ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 24號 ）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第69號） ； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2022年第 21號 ） 2022/2/7 44 9. 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工傷職工取得的工傷保險待遇有關(guān)個人所得稅政策的通知 》 （財稅 【 2022】 40號 ）；《 部分行業(yè)企業(yè)工傷保險費繳納辦法 》 （中華人民共和國人力資源和社會保障部令第 10號 ） 10. 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知 》 （財稅 [2022]48號 ） 11. 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外派海員等勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知 》 （財稅 [2022]54號 ） 12. 《 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知 》 （財稅 [2022]137號）； 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知 》 （財稅 〔 2022〕 75號 ） ? 《 關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 2號） ——稅收籌劃 2022/2/7 45 13. 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 1號 ） 14. 《 財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 58號 ）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第12號 ）一、自 2022年 1月 1日至 2020年 12月 31日，對設(shè)在西部地區(qū)以 《 西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄 》 中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，可減按 15％稅率繳納企業(yè)所得稅。 上述所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 2022/2/7 46 15. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號 ） 16. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告2022年第 18號 ） 17. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 27號 ） 洛陽 、 廈門 18. 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 33號 ） 19. 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 的公告（ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 40號 ） 20. 財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》 的通知 （ 財預(yù)[2022]40號 ） 2022/2/7 47 21. 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 《 中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 》 有關(guān)條款解釋的通知（ 財法 [2022]8號 ）：委托方將收回的應(yīng)稅消費品， 以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售， 不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。 2022/2/7 48 三．收入類調(diào)整項目的填報規(guī)程 ? 視同銷售的財稅處理 ? 融資性售后回租業(yè)務(wù) ? 融資性售后回購業(yè)務(wù) ? 跨年度租金收入 ? 跨年度提供勞務(wù)收入 ? 不同情況下收取違約金的財稅處理 ? 財政性資金 ? 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題 ? 代收代付款項的財稅處理 ? 政策性搬遷和商業(yè)性搬遷的財稅處理 2022/2/7 49 收入確認的權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 ? 實施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于 當(dāng)期的 收入和費用 ，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 在企業(yè)所得稅上，收入的確認一般遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但考慮到納稅資金能力，以下收入實現(xiàn)時間的確認按照合同約定的收款日期： 分期收款方式銷售貨物收入、股息收入、利息收入、租金收入 （ 國稅函 [2022]79號 ） 、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等。 ? 稅法對生產(chǎn)經(jīng)營所得的確認計量主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他所得則更接近收付實現(xiàn)制。 ? 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收租金不繳企業(yè)所得稅。 31號第十條 2022/2/7 50 （一）視同銷售的財稅處理 ? 實施條例第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將 貨物、財產(chǎn)、勞務(wù) 用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2022/2/7 51 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》（國稅函 〔 2022〕 828號） 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變， 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途 （ 如 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2022/2/7 52 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； 國稅函 [2022]148號 （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 四、本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。對 2022年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2022年 1月 1日以后尚未進行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 2022/2/7 53 （二） 融資性售后回租業(yè)務(wù) ? 收入準則應(yīng)用指南：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用（融資租賃）或租金費用（經(jīng)營租賃）的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ? 如果售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。此時，會計和稅法一致，出售資產(chǎn)時要繳納增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 ? 在實質(zhì)重于形式原則下，售后租回會計上不確認收入。 與 2022年 13號公告的規(guī)定一致。 2022/2/7 54 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局 2022年第13號公告） 融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給 經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) 后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。（經(jīng)央行、外經(jīng)貿(mào)部即現(xiàn)商務(wù)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)等） 一、增值稅和營業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 國稅函 2022 514號 2022/2/7 55 二、企業(yè)所得稅 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。 本公告自 2022年 10月 1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。 2022/2/7 56 ? 《 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事“購房回租”等經(jīng)營活動征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 【 1999】 第 144號） 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局； 你局 《 關(guān)于對新疆廣匯房地產(chǎn)開發(fā)公司“存單購房”等業(yè)務(wù)活動如何征稅問題的請示 》 （新地稅一字[1998]038號）收悉。關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司從事“購房回租”、“抵押擔(dān)?！焙汀按鎲钨彿俊毙问戒N售房屋如何征收營業(yè)稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 房地產(chǎn)開發(fā)公司采用“購房回租”等形式，進行促銷經(jīng)營活動（即與購房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購房者；同時，根據(jù)合同約定的期限，在一定時期后，又將該商品房購回），根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 及其實施細則的規(guī)定， 對房地產(chǎn)開發(fā)公司和購房者均應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 2022/2/7 57 （三）融資性售后回購業(yè)務(wù) ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》（國稅函 [2022]875號） 一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。 （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 2022/2/7 58 ? 會計準則講解：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件。 通常情況下，售后回購交易屬于融資交易， 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。 2022/2/7 59 （四）跨年度租金收入 1. 營業(yè)稅 ? 暫行條例第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 實施細則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。 所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 2022/2/7 60 預(yù)收款繳納營業(yè)稅 ? 實施細則第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時