【正文】 在地主管稅務機關。 各地稅務機關應按照 《 關于印發(fā) 〈 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 114號 ）、 《 關于印發(fā) 〈 特別納稅調整實施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2022〕 2號）和 《 關于印發(fā) 〈 2022年版企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表業(yè)務需求 〉 的通知 》 （國稅函 〔 2022〕72號 ）的有關規(guī)定， 將企業(yè)關聯(lián)申報作為企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作的組成部分 ，統(tǒng)一安排和部署、統(tǒng)一開展內部培訓、統(tǒng)一對外宣傳和輔導，加強所得稅管理部門和國際稅務管理部門的協(xié)調配合， 做好匯算清繳結束后關聯(lián)申報的審核和評估工作 ，確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利完成。 2022/2/7 17 母子公司之間提供服務的費用 ? 實施條例第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除?？绲貐^(qū)經營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。 國稅發(fā) [2022]79號 2022/2/7 7 ? 納稅人應當自納稅年度終了之日起 5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款。 ? 另外，企業(yè)籌建期間不進行匯繳。 （四）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規(guī)定程序。 2022/2/7 16 ? 國家稅務總局關于印發(fā) 《 特別納稅調整實施辦法（試行） 》的通知（國稅發(fā) 〔 2022〕 2號）：第二十九條 轉讓定價調查應重點選擇以下企業(yè)： （一）關聯(lián)交易數額較大或類型較多的企業(yè)； （二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； （四）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)； （五）與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 2022/2/7 21 ? 《 國家稅務總局關于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （國稅函 [2022]134號）： 按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)應履行年度關聯(lián)申報義務。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業(yè)收支等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。 2022/2/7 41 6. 《 財政部 國家稅務總局 關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 》 （ 財稅 〔 2022〕27號 ）：符合條件的軟件企業(yè)按照 《 財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知 》 （財稅 〔 2022〕 100號 ）規(guī)定取得的 即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 2022/2/7 52 二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 本公告自 2022年 10月 1日起施行?！?此項規(guī)定所稱預收款，包括預收定金。但對于交易結果不能夠可靠估計的勞務，企業(yè)所得稅上沒有做出規(guī)定，即稅法在收入確認時不承認企業(yè)間潛在的壞賬風險，壞賬損失實際發(fā)生時在稅前扣除。 ? 總局解讀：財稅 [2022]70號規(guī)定了企業(yè)取得的專項用途財政性資金作為不征稅收入處理需要符合的條件。 2022/2/7 76 ? 國家稅務總局關于印發(fā) 《 土地增值稅清算管理規(guī)程 》 的通知（國稅發(fā) [2022]91號）第二十八條：對于縣級以上人民政府要求房地產開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，審核其代收費用是否計入房價并向購買方一并收??；當代收費用計入房價時，審核有無將代收費用計入加計扣除以及房地產開發(fā)費用計算基數的情形。 ? 國家稅務總局關于印發(fā) 《 營業(yè)稅稅目注釋 》 (試行稿 )的通知（國稅發(fā) [1993]149號）：代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或實銷額進行結算并收取手續(xù)費的業(yè)務。 不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調整。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。 三、企業(yè)搬遷結束后，專項應付款如有余額，作調增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應付款如有不足，應計入當期損益。 2022/2/7 82 5. 4S店的代辦服務 ? 不屬于價外收費，不交增值稅：銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。代收款作為收入，對企業(yè)所得稅影響是暫時可轉回的。 本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的 各種稅收 ，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 所稱國家投資 ，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè) 實收資本（股本） 的直接投資。 ? 稅法表面上不承認這一規(guī)定，即稅法不承認預計，稅法承認的金額均是確定的，但如果企業(yè)真實發(fā)生虧損，稅法是承認的。 所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。 ? 房地產企業(yè)預收租金不繳企業(yè)所得稅。 ? 預繳和匯繳如何填報納稅申報表？ ? 兩個參考文件： 北京 、 天津 2022/2/7 37 4. 在外地設立項目部且核定征稅的建安企業(yè)的預繳報表 ? 跨地區(qū)工程預繳 %企業(yè)所得稅能否在公司注冊地扣除 ? ? 大連市地稅局：分稅種熱點、難點問題 ——工扣繳企業(yè)所得稅如何抵扣 開發(fā)區(qū)企業(yè)到異地施工，被當地扣繳企業(yè)所得稅是否回來后可以進行企業(yè)所得稅抵扣？如何進行申報？ 我市建筑安裝企業(yè)異地施工在項目所在地被扣繳的企業(yè)所得稅，在年終匯算清繳時可作為“本年累計實際已預繳的所得稅額”，計算本年應補所得稅額。 2022/2/7 28 4. 核定征收與查賬征收之間的虧損彌補 ? 兩種征收方式之間的虧損是否可以結轉彌補？ 2022/2/7 29 ? 天津市地方稅務局轉發(fā) 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 》 的通知（津地稅企所[2022]5號）（八）由核定征收改為查帳征收企業(yè)彌補虧損的稅務處理：原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)， 其改為核定征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結轉，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補，但結轉年限應連續(xù)計算，最長不得超過五年。 一、所分攤的費用必須是由中國境外總機構所負擔，且與其在中國境內設立的機構、場所生產經營有關。前款規(guī)定加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。 2022/2/7 10 ? 主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。因此規(guī)程可以定義為： 將工作程序貫穿一定的標準、要求和規(guī)定。 納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應按照有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。 ? 《 天津市高新區(qū)國稅局 2022年度所得稅匯算清繳輔導資料 》 在匯算清繳中有應征所得稅收入與應征增值稅、營業(yè)稅收入有差異的企業(yè)，請在申報資料中附詳盡的書面說明； 本年匯繳我局將對部分企業(yè)申報資料實行先審核后申報，具體實施的企業(yè)名單見我局網站。 二、母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定發(fā)生的服務費， 母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 ? 專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 2022/2/7 34 三、各級稅務機關要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上 各地 企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數 +匯算清繳數）應不少于 70%。委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 2022/2/7 53 （二） 融資性售后回租業(yè)務 ? 收入準則應用指南：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用（融資租賃）或租金費用（經營租賃）的調整。 （三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 根據 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則， 出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 ? 實施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱 其他收入 ，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、 違約金收入 、匯兌收益等。 對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務收入。 2022/2/7 79 ? 暫行條例第五條 納稅人的營業(yè)額 為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的 全部價款和價外費用 。掌握代銷貨物的關鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷售委托方的貨物的活動，對代銷貨物發(fā)生的質量問題及法律責任，都由委托方負責。 企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 2022/2/7 94 第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。（二）自搬遷完成年度起分 3個年度，均勻在稅前扣除。 第九條 搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。不同的委托代銷方式對委托方和受托方納稅的影響是不同的。 2022/2/7 80 ? 暫行條例第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。 ? 房地產企業(yè)銷售商品房時，通常代有關部門向購房者收取煤氣 (天然氣 )集資費、 暖氣集資費、有線電視初裝費、電話初裝費、辦證費 (房屋交易手續(xù)費、產權登記費、他項權利登記費、權證工本費、契稅、商品房購銷合同印花稅、房屋所有權證印花稅、土地使用證印花稅、住房維修基金 )等。 ? 實施條例第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 2022/2/7 58 ? 會計準則講解：售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。 ? 如果售后租回交易是按公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。 ? 委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。 2022/2/7 35 2. 上年度匯算清繳應退未退而抵繳的稅款怎么填報 ? 年度納稅申報表 主表 ? 《 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》（國稅函 [2022]875號）：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于 銷售折讓 ；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于 銷售退回 。 ? 《 財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 》 （財稅 [2022]69號）：八、企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （國稅發(fā) [2022]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。 （企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤） 四、母公司以管理費形式向子公司提取費