【文章內(nèi)容簡介】 （一）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。 （二）小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票。 稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照國稅發(fā)〔 2020〕 153號(hào)和國家稅務(wù)總局公告 2020年第 39號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 納稅人俱樂部 4006509936 （三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動(dòng)車 (舊機(jī)動(dòng)車除外 )零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 （四）通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。 （五）納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。 納稅人俱樂部 4006509936 存貨資產(chǎn)視同銷售的風(fēng)險(xiǎn)防控與處理 ?國稅函〔 2020〕 828號(hào) 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 納稅人俱樂部 4006509936 ?庫存商品“用于市場推廣或銷售”不符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— — 收入 》 規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)作為收入處理 借：銷售費(fèi)用 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ?風(fēng)險(xiǎn)：調(diào)增收入和調(diào)增成本但是沒有調(diào)增銷售費(fèi)用 納稅人俱樂部 4006509936 以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)劃與處理 ?2020年的差錯(cuò)在 2017年初匯算清繳時(shí)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理時(shí)作為“以前年度損益調(diào)整”核算 ?該類差錯(cuò)如果影響 2020年應(yīng)納稅所得額，并導(dǎo)致匯算清繳補(bǔ)繳稅款不產(chǎn)生滯納金。 ?納稅申報(bào)時(shí)，通過“ A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”的第 11行或 29行或 34行或 40行或 42行申報(bào)。 ?在第四季度預(yù)繳所得稅時(shí)適當(dāng)運(yùn)用，可以避免或減輕預(yù)繳稅時(shí)多交年度匯算清繳退稅難的后果。 納稅人俱樂部 4006509936 營業(yè)外支出、資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與處理 ?國家稅務(wù)總局公告 2020年第 25號(hào) ⑴ 區(qū)分損失類型：實(shí)際損失和法定損失 ?實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵ 區(qū)分申報(bào)類型：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào) ?第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 納稅人俱樂部 4006509936 ⑶ 區(qū)分證據(jù)類型：內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù) ?第十七條具有法律效力的外部證據(jù)，主要包 （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機(jī)關(guān)的公文； （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 納稅人俱樂部 4006509936 ?第十八條特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： （一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表； （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑷ 區(qū)分損失時(shí)間：當(dāng)期損失和以前損失 ?第六條企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。 ?屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 ?屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 往來賬目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控與處理 ?應(yīng)收賬款與虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) ?預(yù)付賬款與隱瞞收入的風(fēng)險(xiǎn) ?預(yù)收賬款與延遲確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn) ?其他應(yīng)收款與股東漏稅的風(fēng)險(xiǎn) ?其他應(yīng)付款與兩套賬的風(fēng)險(xiǎn) 納稅人俱樂部 4006509936 預(yù)提費(fèi)用、減值準(zhǔn)備的運(yùn)用與規(guī)劃 ?預(yù)提費(fèi)用 —— 減少季度預(yù)交所得稅 ?減值準(zhǔn)備 —— 計(jì)提與轉(zhuǎn)回運(yùn)用得當(dāng)可能增加公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 納稅人俱樂部 4006509936 彌補(bǔ)虧損的要點(diǎn)與規(guī)劃 ?關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2020年第 20號(hào)） ?一、根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《 關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2020]79號(hào) ） ?企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 》 （國稅函 [2020]377號(hào)） 第二條規(guī)定：“國稅發(fā) [2020]30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！奔{稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。 納稅人俱樂部 4006509936 ?彌補(bǔ)虧損的規(guī)劃 ?通過會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更減少“超過 5年不得彌補(bǔ)的虧損額” ?通過“合同約定制”改變收入確認(rèn)時(shí)間以減少“超過 5年不得彌補(bǔ)的虧損額” 納稅人俱樂部 4006509936 所得稅收入確認(rèn)的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控 納稅人俱樂部 4006509936 年底前后收入確認(rèn)及規(guī)劃業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng) ⑴ 收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷：當(dāng)其確認(rèn)還是以后確認(rèn) ①權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用 ?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ?第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅函 〔 2020〕 875號(hào)：確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 ?企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； ； 算。 納稅人俱樂部 4006509936 ②合同約定制與收付實(shí)現(xiàn)制的運(yùn)用 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ?第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 同時(shí)需要關(guān)注（國稅函 [2020]79） ?第二十條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?第二十一條：接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ?第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 納稅人俱樂部 4006509936 ?第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ③特殊收入的確認(rèn) ?債務(wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵收入性質(zhì)劃分的判斷：征稅收入還是不征稅收入 ①財(cái)稅 〔 2020〕 151號(hào) ?對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ?本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 納稅人俱樂部 4006509936 ②財(cái)稅 〔 2020〕 70號(hào) ?一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 納稅人俱樂部 4006509936 專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金納稅要求及財(cái)務(wù)處理 ?納稅要求見前兩頁 ?會(huì)計(jì)處理 ?與當(dāng)期收益相關(guān) 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 使用時(shí) 借：某某費(fèi)用 貸：銀行存款 納稅人俱樂部 4006509936 ?與多期收益相關(guān) 收到時(shí) 借：銀行存款 貸：遞延收益 以后 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 借：某某費(fèi)用 貸：銀行存款 納稅人俱樂部 4006509936 ?與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)貼 征稅 不征 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：遞延收益 調(diào)增 無差 購買時(shí)： 借：固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款 使用期間： 借：管理費(fèi)用等