【文章內(nèi)容簡介】 %。 ? （九） 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)） 》 ，適用于實(shí)行核定征收的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)時(shí)填報(bào)。 ? （十） 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（適用于核定征收企業(yè)） 》 第一行“收入總額”，是指全部應(yīng)稅收入，不包括免稅所得以及事業(yè)單位的免稅項(xiàng)目收入。 ? （十一）實(shí)行應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其經(jīng)營期不足一年的， 按實(shí)際經(jīng)營期累計(jì)的應(yīng)納稅所得額換算成全年數(shù)額來確定適用稅率 ，適用稅率包括 27%、 18%兩檔優(yōu)惠稅率。 ? 二、關(guān)于申報(bào)表的修改 ? （一） 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 增加第 65行“四、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)低稅率”。 ? （二） 取消 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 附表九 《 技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表 》 。 ? （三） 《 工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表 》 中，“工效掛鉤企業(yè)”第 7行“實(shí)際發(fā)放額”項(xiàng)下 增加“其中：批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額”一行 ，作為第 8行，填報(bào)納稅人經(jīng)批準(zhǔn)的工效掛鉤工資總額。 ? （四） 《 資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表 》 中，“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”列下 增加“計(jì)入其他”一列 ，作為第 7列，填報(bào)納稅人在應(yīng)付福利費(fèi)和其他業(yè)務(wù)支出等業(yè)務(wù)中核算的折舊或攤銷額。 （五） 《 企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表 》 中，第 10行“實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”下 增加 “其中：查補(bǔ)稅額” 一行 ，作為第 11行，填報(bào)納稅人本期查補(bǔ)入庫的企業(yè)所得稅稅額。 ? （六） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 》 附表二（ 1）的填報(bào)說明 “三、 第 18至 25行‘營業(yè)外支出’ ……” 中， 刪除“依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項(xiàng)目” 。 （一）折扣折讓銷售與現(xiàn)金折扣分析 ? 新文件規(guī)定：納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務(wù)收入”。新申報(bào)表的“主營業(yè)務(wù)收入”實(shí)際就等于原申報(bào)表中的“銷售（營業(yè)）凈額”，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)相應(yīng)減少。而且，新文件規(guī)定，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 國稅函 [1997]472號(hào) ： ? （ 1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 ? （ 2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支 。 （二）視同銷售填報(bào)分析 ? 樣品視同銷售處理 ? 我公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是一種金屬工業(yè)原料，每一個(gè)企業(yè)的的生產(chǎn)工藝不同，對(duì)原料的要求也不同。公司必須根據(jù)不同客戶的要求生產(chǎn)適應(yīng)他們工藝的產(chǎn)品，但由于客戶對(duì)指標(biāo)要求不同，每一個(gè)新客戶在訂貨前都必須進(jìn)行應(yīng)用試驗(yàn)?？蛻粼趹?yīng)用試驗(yàn)過程中除了得到是否可用的結(jié)論外，沒有其他經(jīng)濟(jì)利益，如果不能使用，客戶試驗(yàn)成本將成為沉沒成本，永遠(yuǎn)得不到補(bǔ)償。我公司的產(chǎn)品非最終消費(fèi)品，提供樣品是開發(fā)新用戶所必須的，因此，我們認(rèn)為我公司提供樣品與制定稅法所要規(guī)范的提供樣品行為是有質(zhì)的區(qū)別的，不應(yīng)征稅。請(qǐng)問我們的理解是否正確？ ? 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售問題的討論 ? 按國稅發(fā) [2021]31號(hào)規(guī)定：開發(fā)企業(yè)將一切產(chǎn)品先出租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 假設(shè)：開發(fā)產(chǎn)品賬面成本 100萬元，出租同期的對(duì)外銷售價(jià)格為 150萬元，如轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，折舊方法為： 20年折舊期，若使用兩年后，對(duì)外售價(jià)為 180萬元，問題如下： ? 企業(yè)所得稅和營業(yè)稅如何交納？ （三）非貨幣性交易收益的填報(bào)分析 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)，再加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值。稅法規(guī)定，非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已按銷售確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入營業(yè)外收入的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 （四）投資收益填報(bào)分析 ? 新申報(bào)表第十九行該如何理解？ 十九行中說，應(yīng)補(bǔ)稅投資收益是彌補(bǔ)以前年度虧損減去免稅所得后的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益余額計(jì)算的所得稅額。 那么，如果當(dāng)年企業(yè)本身業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損怎么辦？如，分回應(yīng)補(bǔ)稅投資收益是 100萬，而第十六行算出結(jié)果是 80萬，假設(shè)沒有免稅所得，那么十九行該以何為基數(shù)計(jì)算？ ? 如果第十六行算出結(jié)果是 80萬，那么企業(yè)本身的虧損就是－ 20萬了，應(yīng)補(bǔ)稅投資收益為 80萬元。那么十九行以 80萬元為基數(shù)計(jì)算： 80/（ 1－被投資企業(yè)稅率） 被投資企業(yè)稅率。 （五）技術(shù)開發(fā)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的變化及填報(bào)分析 ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)取消了 10％的增長比例限制和當(dāng)年扣除的限制。 ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi)還是按工資總額計(jì)提。 ? 從 2021年 1月 1日開始，職工教育經(jīng)費(fèi)按 ％計(jì)提。 ? 國稅函 〔 2021〕 678號(hào)：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 在稅前扣除。凡不能出具 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 三、主要申報(bào)財(cái)務(wù)及稅收指標(biāo)分析 ? （一）納稅評(píng)估分析指標(biāo)、對(duì)象及方法； ? （二）收入類申報(bào)指標(biāo)分析； ? （三）成本類申報(bào)指標(biāo)分析； ? （四）費(fèi)用類申報(bào)指標(biāo)分析； ? （五）利潤類申報(bào)指標(biāo)分析； ? （六）申報(bào)指標(biāo)的配比分析。 納稅評(píng)估分析指標(biāo)、對(duì)象及方法 ? 評(píng)