【文章內容簡介】 %。 ? （九） 《 企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)） 》 ，適用于實行核定征收的企業(yè)在預繳申報和年度申報時填報。 ? （十） 《 企業(yè)所得稅納稅申報表（適用于核定征收企業(yè)） 》 第一行“收入總額”，是指全部應稅收入，不包括免稅所得以及事業(yè)單位的免稅項目收入。 ? （十一）實行應稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，其經營期不足一年的， 按實際經營期累計的應納稅所得額換算成全年數額來確定適用稅率 ，適用稅率包括 27%、 18%兩檔優(yōu)惠稅率。 ? 二、關于申報表的修改 ? （一） 《 免稅所得及減免稅明細表 》 增加第 65行“四、經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)低稅率”。 ? （二） 取消 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 附表九 《 技術開發(fā)費加計扣除額明細表 》 。 ? （三） 《 工資薪金和工會經費等三項經費明細表 》 中，“工效掛鉤企業(yè)”第 7行“實際發(fā)放額”項下 增加“其中：批準的工效掛鉤工資總額”一行 ，作為第 8行，填報納稅人經批準的工效掛鉤工資總額。 ? （四） 《 資產折舊、攤銷明細表 》 中，“本期資產折舊或攤銷額”列下 增加“計入其他”一列 ，作為第 7列，填報納稅人在應付福利費和其他業(yè)務支出等業(yè)務中核算的折舊或攤銷額。 （五） 《 企業(yè)所得稅預繳納稅申報表 》 中，第 10行“實際已預繳的所得稅額”下 增加 “其中：查補稅額” 一行 ，作為第 11行，填報納稅人本期查補入庫的企業(yè)所得稅稅額。 ? （六） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 》 附表二（ 1）的填報說明 “三、 第 18至 25行‘營業(yè)外支出’ ……” 中， 刪除“依據稅收政策規(guī)定可以扣除的項目” 。 （一）折扣折讓銷售與現金折扣分析 ? 新文件規(guī)定：納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在“主營業(yè)務收入”。新申報表的“主營業(yè)務收入”實際就等于原申報表中的“銷售（營業(yè)）凈額”，廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除計算基數相應減少。而且，新文件規(guī)定，納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現金折扣可以計入財務費用。 ? 國稅函 [1997]472號 ： ? （ 1）納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 ? （ 2）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支 。 （二）視同銷售填報分析 ? 樣品視同銷售處理 ? 我公司生產的產品是一種金屬工業(yè)原料，每一個企業(yè)的的生產工藝不同，對原料的要求也不同。公司必須根據不同客戶的要求生產適應他們工藝的產品，但由于客戶對指標要求不同，每一個新客戶在訂貨前都必須進行應用試驗?？蛻粼趹迷囼炦^程中除了得到是否可用的結論外，沒有其他經濟利益，如果不能使用，客戶試驗成本將成為沉沒成本，永遠得不到補償。我公司的產品非最終消費品，提供樣品是開發(fā)新用戶所必須的，因此，我們認為我公司提供樣品與制定稅法所要規(guī)范的提供樣品行為是有質的區(qū)別的，不應征稅。請問我們的理解是否正確？ ? 企業(yè)開發(fā)產品先出租再出售問題的討論 ? 按國稅發(fā) [2021]31號規(guī)定：開發(fā)企業(yè)將一切產品先出租再出售的，凡將開發(fā)產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按售固定資產確認收入的實現；凡未將開發(fā)產品轉作固定資產的，其租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現，出售時再按銷售開發(fā)產品確認收入的實現。 ? 假設：開發(fā)產品賬面成本 100萬元，出租同期的對外銷售價格為 150萬元，如轉作固定資產，折舊方法為： 20年折舊期，若使用兩年后，對外售價為 180萬元，問題如下： ? 企業(yè)所得稅和營業(yè)稅如何交納？ （三）非貨幣性交易收益的填報分析 ? 企業(yè)會計制度規(guī)定，收到補價的企業(yè)，應當以換出資產的帳面價值減去收到的補價，再加上應確認的收益和應支付的相關稅費，作為換入資產的入帳價值。稅法規(guī)定，非貨幣性交易涉及補價的，因為補價是由于換出資產的公允價值大于換入資產的公允價值取得的，因此，對換出資產已按銷售確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額，否則就會重復計算收益，已計入營業(yè)外收入的補價收益應調減應納稅所得額。 （四）投資收益填報分析 ? 新申報表第十九行該如何理解？ 十九行中說，應補稅投資收益是彌補以前年度虧損減去免稅所得后的應補稅投資收益余額計算的所得稅額。 那么，如果當年企業(yè)本身業(yè)務出現虧損怎么辦？如，分回應補稅投資收益是 100萬，而第十六行算出結果是 80萬，假設沒有免稅所得，那么十九行該以何為基數計算？ ? 如果第十六行算出結果是 80萬，那么企業(yè)本身的虧損就是－ 20萬了，應補稅投資收益為 80萬元。那么十九行以 80萬元為基數計算： 80/（ 1－被投資企業(yè)稅率） 被投資企業(yè)稅率。 （五）技術開發(fā)費、工會經費、教育經費的變化及填報分析 ? 技術開發(fā)費取消了 10％的增長比例限制和當年扣除的限制。 ? 工會經費還是按工資總額計提。 ? 從 2021年 1月 1日開始，職工教育經費按 ％計提。 ? 國稅函 〔 2021〕 678號：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的 工會經費撥繳款專用收據 在稅前扣除。凡不能出具 工會經費撥繳款專用收據 的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 三、主要申報財務及稅收指標分析 ? （一）納稅評估分析指標、對象及方法； ? （二）收入類申報指標分析； ? （三）成本類申報指標分析； ? （四）費用類申報指標分析； ? （五）利潤類申報指標分析； ? （六）申報指標的配比分析。 納稅評估分析指標、對象及方法 ? 評