【文章內(nèi)容簡介】 0】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理，其相關(guān)費(fèi)用直接計入成本費(fèi)用扣除，但自2008年1月1日起必須計入福利費(fèi)扣除。（2）國稅發(fā)【2001】39號：企業(yè)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼直接計入成本費(fèi)用扣除，自2008年1月1日起應(yīng)當(dāng)計入福利費(fèi)扣除。（3）交通補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、夏季降溫費(fèi)，以前的財務(wù)通則計入成本費(fèi)用直接扣除，從2008年起計入福利費(fèi)扣除。（4）企業(yè)自2008年起繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工商保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金不計入福利費(fèi)項目扣除，而直接計入成本費(fèi)用項目扣除。國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)（會計上新財務(wù)通則2007年1月1日起不得預(yù)提），以前年度提取的福利費(fèi)可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)的余額。沖減后不足部分才能計入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除。職工飯?zhí)觅M(fèi)用扣除問題企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費(fèi)用支出列入福利費(fèi)，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。問題：員工旅游的費(fèi)用能否在稅前扣除？新《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。?）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。 財稅【2004】11號 、國稅函[2004]329號n 屬于個人消費(fèi)支出，不得稅前列支(個人名義取得發(fā)票報銷的）n 商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵（包括實(shí)物、有價證券等），應(yīng)計營銷人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除n 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支n 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費(fèi)中列支（三）職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍詳見財建【2006】317號，可以列支11項內(nèi)容。主要還是針對與崗位培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容。注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得計入企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)。 如果企業(yè)為職工報銷上述學(xué)費(fèi)不得稅前扣除。自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)。但會計上仍舊可以預(yù)提。 國稅函【2009】98號：企業(yè)以前年度教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費(fèi)用，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。（四）工會經(jīng)費(fèi)自2008年起，企業(yè)不允許預(yù)提工會經(jīng)費(fèi)，但會計上仍舊可以預(yù)提。準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須取得財政部門監(jiān)制的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除?？偣まk發(fā)【1999】41號（五）捐贈條件：必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈準(zhǔn)予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準(zhǔn)予全額扣除的公益性捐贈提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現(xiàn)金（六）利息企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息不超過同期同類貸款利率部分可以扣除，超過部分不得扣除。 注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動利率。國稅函【2003】1114號：同期同類貸款利率包括浮動利率。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動利率的上限。利息的扣除需要考慮如下因素：（1）首先考慮：準(zhǔn)予扣除的利息支出的標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2009]312號 ）（3）向關(guān)聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財稅[2008]121號）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)處理。 ）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）比舊法的變化：（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計入財務(wù)費(fèi)用扣除。（3）企業(yè)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。（5）思考：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用資金，并按銀行利率收取利息。則：n 國稅函發(fā)【1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。甲企業(yè)向乙企業(yè)收取的利息應(yīng)繳納營業(yè)稅，可以開具發(fā)票；n 但財稅【2000】7號及國稅發(fā)【2002】13號：集團(tuán)公司或核心企業(yè)將銀行貸款轉(zhuǎn)貸給下屬企業(yè)使用的，如果不提高利率收取的利息免征營業(yè)稅，不開具發(fā)票.思考:如果M企業(yè)向銀行貸款后轉(zhuǎn)貸給乙企業(yè)使用，按銀行利率收取的利息免征營業(yè)稅。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。（七）租金規(guī)定：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。如果經(jīng)營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。如合同約定第一年一次性支付租金，也仍然按三年均勻扣除。法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息、租金等一律不得扣除。（因為匯總納稅）租金需憑發(fā)票扣除。其他：福利房費(fèi)用問題n 企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。n 折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)“福利費(fèi)”項目，受工資總額14%的限制。n 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當(dāng)期工資薪金繳納個人所得稅。問題：企業(yè)承租房產(chǎn)，在合同中約定租金開具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔(dān)，該部分稅金能否在稅前扣除？（八）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊范圍與會計準(zhǔn)則的不同：（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會計上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。省局明確：若當(dāng)年度匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票且投入使用未滿12個月，其所提折舊暫不調(diào)整，待取得發(fā)票后，再做調(diào)整。補(bǔ)充：若12個月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認(rèn)計稅基礎(chǔ)并對已提折舊進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)購買使用過的固定資產(chǎn)，折舊年限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況及是否進(jìn)行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。如果設(shè)備使用到期后確