【正文】 如果5年后，該企業(yè)支付利息時沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整以前年度應(yīng)納稅所得額 。相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費(fèi)用可以稅前扣除。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得扣除。國稅函【2005】715號第三條：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。 u 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個人負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加不得扣除。u 企業(yè)發(fā)生的回扣、賄賂等非法支出不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則上不得扣除。（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實(shí)扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報批手續(xù)）u 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。國稅函【2005】364號u 稅金的扣除：（1）納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除；（2）增值稅（準(zhǔn)予抵扣的增值稅不得扣除）：按規(guī)定不能抵扣的增值稅應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本或費(fèi)用稅前扣除。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用等可以稅前扣除。問題：接待客戶在本地住宿作為差旅費(fèi)扣除是否合理？u 凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品等應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算并稅前扣除。u 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實(shí)性合理性的證明時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則n 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。，但財務(wù)會計制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財務(wù)會計制度執(zhí)行。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則n 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用及利息應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計入期間費(fèi)用扣除。n 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，完工后計入財務(wù)費(fèi)用扣除。思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。直到2010年6月份重新開工。問：停工期間發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本還是計入財務(wù)費(fèi)用？稅法沒規(guī)定，跟會計規(guī)定會計準(zhǔn)則：在建工程發(fā)生非正常中斷期間的利息支出自中斷之日起三個月內(nèi)仍舊應(yīng)當(dāng)予以資本化計入在建工程的成本，3個月后計入財務(wù)費(fèi)用。二、扣除憑證的合法性外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得不符合規(guī)定的發(fā)票不得稅前扣除。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。u 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號：必須加蓋發(fā)票專用章或財務(wù)專用章，蓋其他任何章均無效。u 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。境外發(fā)票的扣除問題n 。n ，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。（發(fā)票管理辦法第34條）個人發(fā)票的扣除問題個人的發(fā)票屬于個人的消費(fèi)支出，一律不得稅前扣除。財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。評估報告作為憑證的情形：n 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須對非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。（強(qiáng)制性）n 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評估報告及相關(guān)部門出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。特殊情形的扣除問題n 合同違約金的扣除：相關(guān)合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)n 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條（2）當(dāng)?shù)卣?guī)定的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復(fù)印件（4）被拆遷戶的門牌號碼（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議等。（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細(xì)則第19條）n 共用水電表的問題（1）支付水電費(fèi)的單位向其他單位收取水電費(fèi)，按銷售水電費(fèi)開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應(yīng)以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）n 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個人消費(fèi)支出，原則上不得扣除任何成本費(fèi)用。但如果股東與企業(yè)簽訂車輛的租賃協(xié)議，按下列辦法處理：（1）與車輛的使用直接相關(guān)的費(fèi)用可以扣除，但費(fèi)用憑證必須開具給企業(yè)：路橋費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)、財產(chǎn)險、美容費(fèi)等 上述費(fèi)用必須符合合理性原則。（2）與車輛本身有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由股東個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費(fèi)、車船稅、強(qiáng)制性保險等。（3）支付給股東的租賃費(fèi)必須憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條）三、相關(guān)政策（一）工資薪金扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）當(dāng)年計提并且實(shí)際支付的，允許在匯算清繳時扣除；（2）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前實(shí)際支付的，視為申報年度支付，也允許在匯算清繳時扣除；（3）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)年度匯算清繳時扣除，應(yīng)在以后實(shí)際支付年度按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。合理性的判斷：重點(diǎn)關(guān)注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。稅法中“工薪金總額”支出不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。因此，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)稅前扣除職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用時，應(yīng)按照稅法規(guī)定的工薪支出金額計算。 代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入：（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。（2）如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。企業(yè)發(fā)放給職工個人的通訊補(bǔ)貼的扣除問題 省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補(bǔ)貼計入職工福利費(fèi)扣除。注意：年度申報表附表三納稅調(diào)整表中22欄各項(xiàng)必須填寫完整，無論是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償金允許扣除。n 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號向退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關(guān)的支出。企便函【2009】33號（二）職工福利費(fèi)依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定與原規(guī)定比較發(fā)生變化：（1）國稅發(fā)【200