【正文】 或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費用除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費用或者超過納稅年度預(yù)提的費用需要納稅調(diào)整。強調(diào)“實際發(fā)生”216。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關(guān)年度收入。國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；216。 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件；216。 國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當(dāng)年收入總額216。財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。252。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。252。 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。 252。 加強對收入的同比分析252。n 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；n 對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求； （不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）216。 不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應(yīng)計入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異216。二、非營利組織免稅收入取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同取得非營利組織證書向財政、稅務(wù)部門申請免稅資格認(rèn)定辦理優(yōu)惠備案符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）非營利組織免稅收入的范圍216。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；216。開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。（2）以上預(yù)提費用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生，二是金額確定。2009年度按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得扣除。國稅發(fā)【2000】84號u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則上不得扣除。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用等可以稅前扣除。，但財務(wù)會計制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財務(wù)會計制度執(zhí)行。直到2010年6月份重新開工。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。n ，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除。（強制性）n 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評估報告及相關(guān)部門出具的驗資證明作為稅前扣除的憑證。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）n 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個人消費支出，原則上不得扣除任何成本費用。（企業(yè)所得稅法實施條例第47條）三、相關(guān)政策（一）工資薪金扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）當(dāng)年計提并且實際支付的，允許在匯算清繳時扣除；（2）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前實際支付的，視為申報年度支付，也允許在匯算清繳時扣除；（3）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)年度匯算清繳時扣除，應(yīng)在以后實際支付年度按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。企業(yè)發(fā)放給職工個人的通訊補貼的扣除問題 省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補貼計入職工福利費扣除。企便函【2009】33號（二）職工福利費依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定與原規(guī)定比較發(fā)生變化：（1）國稅發(fā)【2000】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機構(gòu)進行稅務(wù)處理，其相關(guān)費用直接計入成本費用扣除，但自2008年1月1日起必須計入福利費扣除。國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費（會計上新財務(wù)通則2007年1月1日起不得預(yù)提），以前年度提取的福利費可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費應(yīng)當(dāng)先沖減福利費的余額。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。 財稅【2004】11號 、國稅函[2004]329號n 屬于個人消費支出，不得稅前列支(個人名義取得發(fā)票報銷的）n 商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)計營銷人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除n 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費中列支n 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費中列支（三）職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費的列支范圍詳見財建【2006】317號，可以列支11項內(nèi)容。自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費。準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費必須取得財政部門監(jiān)制的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。 注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動利率。 ）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）比舊法的變化：（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機關(guān)審核。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的