【正文】 或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）、四十一條（撥繳的不超過(guò)限額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)）、四十六條（參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用除金融保險(xiǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除例外：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有四項(xiàng)成本費(fèi)用可按預(yù)算的金額先扣除（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬(wàn)元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場(chǎng)地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過(guò)納稅年度預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)生”216。商業(yè)企業(yè)取得的出售購(gòu)物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計(jì)量將要發(fā)生的成本的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。國(guó)稅函[2010]79號(hào)：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；216。 另有規(guī)定的除外：非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)的費(fèi)用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。 資金的來(lái)源：來(lái)自政府及有關(guān)部門(mén)，取得資金撥付文件；216。 國(guó)家投資（增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計(jì)入當(dāng)年收入總額216。財(cái)政撥款的概念：主要是各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。252。檢查決算日前后若干日的銷(xiāo)售清單、銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷(xiāo)售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。252。 了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。 252。 加強(qiáng)對(duì)收入的同比分析252。n 注意：作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；n 對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。 資金的用途：規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途，有專(zhuān)門(mén)的管理辦法或管理要求； （不是因?yàn)椤蚨〉?，而是必須用于……用途?16。 不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政的部分應(yīng)計(jì)入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異216。二、非營(yíng)利組織免稅收入取得有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的非營(yíng)利組織證書(shū)并不能直接享受免稅優(yōu)惠稅法上非營(yíng)利組織的概念與目前社會(huì)上非營(yíng)利組織的概念有所不同取得非營(yíng)利組織證書(shū)向財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)免稅資格認(rèn)定辦理優(yōu)惠備案符合條件的收入可作為免稅收入（財(cái)稅[2009]122號(hào)）非營(yíng)利組織免稅收入的范圍216。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；216。開(kāi)票問(wèn)題：營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營(yíng)業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開(kāi)具。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。在總局尚未明確之前，暫與會(huì)計(jì)處理一致。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費(fèi)用是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。（2）以上預(yù)提費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個(gè)憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，二是金額確定。2009年度按規(guī)定的利率預(yù)提30萬(wàn)元的利息。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則上不得扣除。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用等可以稅前扣除。，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。直到2010年6月份重新開(kāi)工。u 虛開(kāi)和代開(kāi)的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。n ，如果對(duì)境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。（強(qiáng)制性）n 如果企業(yè)發(fā)生對(duì)外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評(píng)估報(bào)告及相關(guān)部門(mén)出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號(hào)）n 股東車(chē)輛問(wèn)題（私人汽車(chē)用于企業(yè)）股東車(chē)輛屬于個(gè)人消費(fèi)支出，原則上不得扣除任何成本費(fèi)用。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條）三、相關(guān)政策（一）工資薪金扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）當(dāng)年計(jì)提并且實(shí)際支付的，允許在匯算清繳時(shí)扣除；（2）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前實(shí)際支付的，視為申報(bào)年度支付，也允許在匯算清繳時(shí)扣除；（3）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前還沒(méi)有支付的，不允許在當(dāng)年度匯算清繳時(shí)扣除，應(yīng)在以后實(shí)際支付年度按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。企業(yè)發(fā)放給職工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼的扣除問(wèn)題 省局意見(jiàn)，在未有新的規(guī)定前，通訊補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。企便函【2009】33號(hào)（二）職工福利費(fèi)依照國(guó)稅函【2009】3號(hào) 的規(guī)定與原規(guī)定比較發(fā)生變化：（1）國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理，其相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，但自2008年1月1日起必須計(jì)入福利費(fèi)扣除。國(guó)稅函【2009】98號(hào)：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)（會(huì)計(jì)上新財(cái)務(wù)通則2007年1月1日起不得預(yù)提），以前年度提取的福利費(fèi)可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)的余額。（2）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。 財(cái)稅【2004】11號(hào) 、國(guó)稅函[2004]329號(hào)n 屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不得稅前列支(個(gè)人名義取得發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的）n 商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)計(jì)營(yíng)銷(xiāo)人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除n 屬于對(duì)公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支n 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費(fèi)中列支（三）職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍詳見(jiàn)財(cái)建【2006】317號(hào)，可以列支11項(xiàng)內(nèi)容。自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)。準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》，沒(méi)有取得專(zhuān)用收據(jù)的，即使不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。 注意：同期同類(lèi)貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動(dòng)利率。 ）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國(guó)稅函[2009]777號(hào)）比舊法的變化：（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。（4）對(duì)外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開(kāi)具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的