【正文】 009】88號的精神，提供相關(guān)資料報批。包括：（1）確認損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計算的依據(jù)；（4）涉及責任認定賠償、保險理賠的依據(jù)等。（十四）差旅費和誤餐補助舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。 誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時不能人人都有。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。重點：審核其真實性和合理性。 籌辦期在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當年度的所得稅匯算清繳，但應進行年度申報（零申報）。應報送資料：企業(yè)年度所得稅申報表（主表）；年度財務報表。開辦費的扣除新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷。（與會計準則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。籌辦期業(yè)務招待費的扣除目前傾向性的一個做法：企業(yè)在籌建期間進入開辦費的不得在稅前列支的項目，應在攤銷開辦費第一年的年終一次性調(diào)增應納稅所得額。企業(yè)在籌建期間進入開辦費的業(yè)務招待費，應在攤銷開辦費的第一年，與當年發(fā)生的業(yè)務招待費合并，在按當年營業(yè)收入準予列支業(yè)務招待費的限額內(nèi)據(jù)實列支；超過限額的年終應一次性調(diào)增應納稅所得額。注意：規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔?；I辦期間利息收入的問題目前的處理：財務費用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財務費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。 問題解答對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應該由企業(yè)負擔。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應由公司承擔。不予稅前扣除。租房承擔水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。醫(yī)療費n 未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的醫(yī)療費在職工福利費中列支n 參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的超出社保支付部分作為補充醫(yī)療保險費列支（建立制度）固定資產(chǎn)折舊n 新稅法實施條例規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。但一經(jīng)確定不得更改。n 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進行納稅調(diào)減。 固定資產(chǎn)的確定跟從會計的相關(guān)規(guī)定。租用村委會廠房無發(fā)票問題必須取得發(fā)票方可稅前扣除。在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問題未實際支付的工資不得在稅前扣除。母子公司間提供服務支付服務費的扣除問題母子公司間符合獨立交易原則的服務費用準予扣除。需要簽訂服務合同或者協(xié)議才能稅前扣除，同時母公司應作為營業(yè)收入申報納稅。將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價100萬元）n 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發(fā)票為依據(jù)扣除。n 同樣，外購禮品用于業(yè)務招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業(yè)務招待費中列支企業(yè)將資金無償讓渡他人使用（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。n 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。n 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。n 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。n A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關(guān)，不得扣除，應調(diào)增應稅所得額。經(jīng)營期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權(quán)的扣除問題該土地使用權(quán)應按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年1內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2007年預售收入繳納的稅款的稅率差問題由于內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售收入繳納的稅款屬于實繳而非預繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額在應納稅所得額中進行調(diào)整即可。1房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設施費的預提房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。1外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應付款的稅務處理新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應付款項”，根據(jù)財務制度的規(guī)定去確認，同時滿足以下兩個條件的，應予確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計量。1國稅函[2008]264號的適用問題n 國稅函[2008]264號文件是國家稅務總局對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007年度匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應該按財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定執(zhí)行。n 財稅[2007]80號第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額。n 實施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計入收入總額。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 n 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時計入應納稅所得額，而匯兌收益是要計入當期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。1已享受兩免三減半優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果經(jīng)營范圍發(fā)生變化，轉(zhuǎn)為貿(mào)易型企業(yè)，視同經(jīng)營期結(jié)束，如果未滿十年的話，應補征已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。1財務軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)。15