【正文】 率類的稅收優(yōu)惠，如：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時享受；居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，可以同時享受，如：同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，可以同時享受加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；安置殘疾人就業(yè)和資源綜合利用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以享受。，如：財(cái)稅【2012】27號文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅【2011】100號，規(guī)定，取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。將即征即退增值稅款作為不征稅收入，同時“專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出也不能稅前扣除，但“專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出，從用處來看，大部分屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍，如此就不能在稅前加計(jì)扣除，所以企業(yè)要進(jìn)行衡量，是否將即征即退增值稅款作為不征稅收入。，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金的第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。，需要調(diào)減視同成本。：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的企業(yè)所得稅上銷售收入。（在增值稅上做視同銷售處理）。，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。，應(yīng)將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷（需要考慮攤銷年限不得低于3年）。，將其作為長期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?租賃期超過3年，攤銷期限不得低于3年也可)。（注意兩個條件）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，如果改建支出延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適用延長折舊年限，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支，賬務(wù)處理建議先進(jìn)在建工程，再轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的形式，會有節(jié)稅空間。（不符合改建支出條件），則應(yīng)予費(fèi)有化，全額計(jì)入當(dāng)期的損益進(jìn)行稅前列支。，廣告性贊助支出則應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除，如：企業(yè)贊助政府舉辦的運(yùn)動會，如在運(yùn)動場上有企業(yè)的廣告牌,均屬于廣告性贊助支出。，則可以作為勞動保戶支出稅前扣除；若以防暑降溫的名義發(fā)放的職工福利用品，則應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。,對于個人來說，屬于向單位提供貸款業(yè)務(wù)的行為，個人在收取利息時應(yīng)出具發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票，資金使用方應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)后在稅前扣除。，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總數(shù)的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。，會計(jì)處理時應(yīng)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入，出租房屋營業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅記入“營業(yè)稅金及附加”。企業(yè)所得稅處理時，也是在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對于支付方，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，需要取得發(fā)票，取得發(fā)票時間早于扣除時間即可。，企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂發(fā)生的支出則需要相關(guān)發(fā)票等合法憑證才能稅前扣除。，白面和蔬菜發(fā)生的費(fèi)用沒有發(fā)票不得稅前扣除（少數(shù)地方只需要清單即可，但是有風(fēng)險(xiǎn)）。若收款方?jīng)]有開票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開發(fā)票手續(xù)；企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位送餐，需要與供餐單位簽訂合同，同時還需憑餐飲業(yè)發(fā)票/增值稅發(fā)票（公告2011年第62號）稅前扣除。，發(fā)生的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，比如招待審計(jì)人員吃的費(fèi)用。（季節(jié)工，臨時工，實(shí)習(xí)生，返聘離退休人員除外）不能稅前扣除。，健身，旅游，招待，購物，饋贈等支出，購買商業(yè)保險(xiǎn)，證券，股權(quán)，收藏品等支出，個人行為導(dǎo)致的罰款，賠償?shù)戎С觯瑸閭€人支付的住房，物業(yè)管理費(fèi)等應(yīng)由個人承擔(dān)的支出，不屬于職工福利費(fèi)支出，不允許稅前扣除。，不能稅前扣除。但是，如果單位發(fā)生的招待客人的景點(diǎn)門票，如屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，憑能夠證明有關(guān)支出確已實(shí)際發(fā)生的真實(shí)合法憑證，可按發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。，修車費(fèi)，停車費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個人家庭消費(fèi)發(fā)票不能稅前扣除。，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及福利等支出，不能稅前扣除?！氨酒髽I(yè)任職或受雇”的員工，發(fā)放給其工資不得在企業(yè)所得稅前扣除。（含股東）讀MBA，參加社會上學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，與企業(yè)取得收入無關(guān)，不得在所得稅前扣除。同時還需要應(yīng)全額并入當(dāng)月的工資，薪金，計(jì)算繳納個人所得稅。建議：直接發(fā)工資，計(jì)算繳納個人所得稅，納入工資核算，由個人自行報(bào)名學(xué)習(xí)。，該公司的職工子女在該學(xué)校就讀，每年需要繳納一定的跨片贊助費(fèi)，由該公司承擔(dān)這些費(fèi)用，不屬于與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。，屬于與取得收入無關(guān)的支出。，屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。，若不屬于企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。，支付的應(yīng)由對方負(fù)擔(dān)的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。，單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支，屬于與取得收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。，依法繳納（包括異地繳納）社會保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。用人單位為在非本企業(yè)任職或者受雇的員工，繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，不允許稅前扣除。，合法，有效憑證的私車公用，個人車輛發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，車輛保險(xiǎn)及維修費(fèi)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，屬于與其取得收入無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費(fèi)支付給員工。若該租賃費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且租車費(fèi)合理，則向員工所支付的租賃費(fèi)應(yīng)憑員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開的租車費(fèi)發(fā)票（有些地區(qū)不需要代開發(fā)票）按照租賃期限均勻在企業(yè)所得稅稅前扣除。對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)，過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)，維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。，被工商處以的行政罰款，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。，逾期歸還款項(xiàng)，被銀行加收罰息，不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。，受到消防部門的處罰，其交納的罰款屬于行政性罰款，不得稅前扣除。，因不能履行合同而支付對方的違約金，若符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除的。，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。，屬于經(jīng)營性罰款，可以稅前扣除?！霸诒酒髽I(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納的社保和住房公積金不得稅前扣除，如果由母公司統(tǒng)一代收代付的形式繳納，可在子公司稅前扣除。，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過工資，薪金總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。（應(yīng)是指個人在基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外，自行或由所在單位購買的商業(yè)大病險(xiǎn)）不屬于個人所得稅法實(shí)際條例里列舉的基本保險(xiǎn)類，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須繳納個人所得稅，建議并入個人當(dāng)期的工資，薪金收入，由個人繳納。，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。，應(yīng)在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生的計(jì)算扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年。，可以作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定期限內(nèi)扣除。，允許在匯算清繳扣除，否則預(yù)提的職工獎金不能稅前扣除。，交通補(bǔ)貼等，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼，未統(tǒng)一供餐而發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，均應(yīng)納入工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。，午餐費(fèi)，加班餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)。，列入會議費(fèi)。，列入董事會會費(fèi)。，對企業(yè)的形象，產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會，差旅費(fèi)，會議費(fèi)等也容易出錯，不要將不好開支的費(fèi)用都往里裝。其實(shí)，上述費(fèi)用開支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定，如范圍，程序，證據(jù)，材料等，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴(yán)。，票據(jù)既有寫明會議費(fèi)的各酒店，會議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細(xì)附送，這種情況下，企業(yè)列支在會議費(fèi)中但無法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)活動的相關(guān)性，稅前不能扣除。：發(fā)票上能列下明細(xì)，可不開清單，如果發(fā)票列不下，要另開一張清單。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無抬頭”,“以前發(fā)票”甚至“假發(fā)票”，列支成本，費(fèi)用，違反了真實(shí)性原則；還有一些入帳發(fā)票沒有填開時間，發(fā)票版式過期，未加蓋發(fā)票專用章等。，取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有異議時才需要由貴單位提供確認(rèn)證明。，比如：目前在上海范圍試點(diǎn)稅控收款機(jī)卷式發(fā)票，該類發(fā)票上已打印納稅人名稱（即收款單位名稱），納稅識別號，為方便納稅人開具操作，該類發(fā)票開具時不加蓋發(fā)票專用章。，發(fā)票開具日期是2015年7月，企業(yè)在2015年匯算清繳做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)2014計(jì)算扣除。，2015年補(bǔ)交房產(chǎn)稅款，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生（2013年）計(jì)算扣除。企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以該單位或個人簽收單據(jù)、合同、外匯支付單據(jù)等合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。，行政事業(yè)性收費(fèi)，以開具的財(cái)政票據(jù)作為稅前扣除憑證。，以完稅憑證做為稅前扣除的依據(jù)。，自行繳納的，以工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證；在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)繳納的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法，有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。，以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。，用于公益事業(yè)的捐贈，以省級以上（含省級）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為稅前扣除憑證。，符合財(cái)務(wù)，會計(jì)處理規(guī)定的，用以企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括：工資表，材料成本核算表，資產(chǎn)折舊或攤銷表，制造費(fèi)用的歸集與分配表，差旅費(fèi)補(bǔ)助，交通費(fèi)補(bǔ)貼，通訊費(fèi)補(bǔ)貼等單據(jù)。發(fā)票相關(guān)92.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（修訂）》自2011年2月1日起正式施行后，僅加蓋財(cái)務(wù)專用章的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除。93．取得未填開付款方全稱（或規(guī)范化簡稱）的發(fā)票不可在企業(yè)所得稅前扣除。，手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票，不可在企業(yè)所得稅前列支。，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。，個人共用水電的，憑租賃合同，共用水電各方簽字或蓋章的水電分割單，水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件，付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。：直接上交工會的，應(yīng)當(dāng)取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會經(jīng)費(fèi)的可以憑《中華人民共和國專用稅收繳款書》或者《中華人民共和國稅收通用完稅證》等合法代收憑證稅前扣除。特別提醒：稅前扣除是上繳部分，非“上繳部分返還部分”返還部分不入企業(yè)的，直接單獨(dú)入工會的帳。，發(fā)票聯(lián)丟失，需要增值稅專用發(fā)票復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》作為抵扣憑證及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。，不可重新開具發(fā)票。：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)是否形成2015的成本或費(fèi)用，會計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)，同時作為2015成本費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前（不是5月31日，5月31日是申報(bào)截止日）到得發(fā)票的，（即使發(fā)票開票日期是2016年），不再進(jìn)行納稅調(diào)整，匯算清繳后取得的，應(yīng)作為“以前實(shí)際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)追補(bǔ)扣除。