【正文】 前扣除。但屬于企業(yè)為個人支付的人人有份的福利費支出，不屬于免稅的生活困難補助，應并入報銷當月員工的工資，薪金計征個人所得稅。，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除，只要合理，沒有扣除標準，特別提醒工作服不是作為職工福利費有標準扣除。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服不需要合并到員工工資，薪金計算繳納個人所得稅，取得增值稅專用發(fā)票還可以按規(guī)定抵扣進項。（含商業(yè)保險），按照規(guī)定繳納的保險費，準予稅前扣除。（復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格的有效期內，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，如：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時享受；居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，可以同時享受，如：同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，可以同時享受加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；安置殘疾人就業(yè)和資源綜合利用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以享受。，如：財稅【2012】27號文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》財稅【2011】100號，規(guī)定，取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。將即征即退增值稅款作為不征稅收入，同時“專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產”的支出也不能稅前扣除，但“專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產”的支出，從用處來看，大部分屬于可加計扣除的研發(fā)費范圍，如此就不能在稅前加計扣除，所以企業(yè)要進行衡量，是否將即征即退增值稅款作為不征稅收入。，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金的第六年的應稅收入總額；計入應稅總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。，需要調減視同成本。：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的企業(yè)所得稅上銷售收入。（在增值稅上做視同銷售處理）。，高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。，應將其作為長期待攤費用，在固定資產的受益期限內平均攤銷（需要考慮攤銷年限不得低于3年）。，將其作為長期待攤費用，在協(xié)議約定的租賃期內平均分攤(租賃期超過3年，攤銷期限不得低于3年也可)。（注意兩個條件）應計入固定資產原值，如果改建支出延長固定資產使用年限的，應適用延長折舊年限，采用計提折舊的方式進行費用列支，賬務處理建議先進在建工程，再轉固定資產的形式，會有節(jié)稅空間。（不符合改建支出條件），則應予費有化，全額計入當期的損益進行稅前列支。，廣告性贊助支出則應按照廣告費和業(yè)務宣傳費的相關規(guī)定在稅前扣除，如：企業(yè)贊助政府舉辦的運動會，如在運動場上有企業(yè)的廣告牌,均屬于廣告性贊助支出。，則可以作為勞動保戶支出稅前扣除；若以防暑降溫的名義發(fā)放的職工福利用品，則應當作為職工福利費稅前扣除。,對于個人來說，屬于向單位提供貸款業(yè)務的行為，個人在收取利息時應出具發(fā)票，可以向主管稅務機關申請代開發(fā)票，資金使用方應取得合規(guī)票據(jù)后在稅前扣除。，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總數(shù)的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。，會計處理時應分期均勻計入相關收入，出租房屋營業(yè)稅及附加，房產稅記入“營業(yè)稅金及附加”。企業(yè)所得稅處理時，也是在租賃期內分期確認收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對于支付方，以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，需要取得發(fā)票，取得發(fā)票時間早于扣除時間即可。，企業(yè)內設食堂發(fā)生的支出則需要相關發(fā)票等合法憑證才能稅前扣除。，白面和蔬菜發(fā)生的費用沒有發(fā)票不得稅前扣除（少數(shù)地方只需要清單即可，但是有風險）。若收款方沒有開票資格，可向其當?shù)囟悇諜C關辦理代開發(fā)票手續(xù)；企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位送餐，需要與供餐單位簽訂合同，同時還需憑餐飲業(yè)發(fā)票/增值稅發(fā)票（公告2011年第62號）稅前扣除。，發(fā)生的支出應作為業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅前申報扣除，比如招待審計人員吃的費用。（季節(jié)工，臨時工，實習生，返聘離退休人員除外）不能稅前扣除。，健身，旅游，招待，購物，饋贈等支出，購買商業(yè)保險，證券，股權，收藏品等支出，個人行為導致的罰款，賠償?shù)戎С?，為個人支付的住房，物業(yè)管理費等應由個人承擔的支出，不屬于職工福利費支出，不允許稅前扣除。，不能稅前扣除。但是，如果單位發(fā)生的招待客人的景點門票，如屬于與生產經營相關的業(yè)務招待費支出，憑能夠證明有關支出確已實際發(fā)生的真實合法憑證，可按發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。，修車費，停車費，保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票不能稅前扣除。，補充養(yǎng)老保險費，補充醫(yī)療保險費及福利等支出，不能稅前扣除?！氨酒髽I(yè)任職或受雇”的員工，發(fā)放給其工資不得在企業(yè)所得稅前扣除。（含股東）讀MBA，參加社會上學歷教育以及個人為取得學位而參加在職教育所需費用，不屬于職工教育經費的列支范圍，所需費用應由個人承擔，與企業(yè)取得收入無關，不得在所得稅前扣除。同時還需要應全額并入當月的工資，薪金，計算繳納個人所得稅。建議：直接發(fā)工資，計算繳納個人所得稅，納入工資核算，由個人自行報名學習。，該公司的職工子女在該學校就讀，每年需要繳納一定的跨片贊助費，由該公司承擔這些費用，不屬于與企業(yè)收入有關的合理支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。，屬于與取得收入無關的支出。，屬于與取得收入不直接相關的支出，不能稅前扣除。，若不屬于企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政，稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，不得在稅前扣除。，支付的應由對方負擔的稅款，屬于與生產經營無關的支出，不得在稅前扣除。，單獨作為企業(yè)管理費列支，屬于與取得收入無關的支出，不得在稅前扣除。，依法繳納（包括異地繳納）社會保險費，允許稅前扣除。用人單位為在非本企業(yè)任職或者受雇的員工，繳納社會保險費，不允許稅前扣除。，合法，有效憑證的私車公用，個人車輛發(fā)生的車輛保險費，車輛保險及維修費由個人負擔的汽車費用，屬于與其取得收入無關的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)與員工應簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費支付給員工。若該租賃費與企業(yè)的生產經營有關且租車費合理，則向員工所支付的租賃費應憑員工向稅務機關申請代開的租車費發(fā)票（有些地區(qū)不需要代開發(fā)票）按照租賃期限均勻在企業(yè)所得稅稅前扣除。對在租賃期內汽車使用所發(fā)生的汽油費，過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費，維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。，向稅務機關繳納罰款及滯納金，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。，被工商處以的行政罰款，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。，逾期歸還款項，被銀行加收罰息，不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。，受到消防部門的處罰，其交納的罰款屬于行政性罰款，不得稅前扣除。，因不能履行合同而支付對方的違約金，若符合企業(yè)生產經營活動常規(guī)，可以在當期企業(yè)所得稅稅前扣除的。，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。，屬于經營性罰款，可以稅前扣除?！霸诒酒髽I(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納的社保和住房公積金不得稅前扣除，如果由母公司統(tǒng)一代收代付的形式繳納，可在子公司稅前扣除。，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資，薪金總額14%的部分準予在企業(yè)所得稅前扣除。（應是指個人在基本醫(yī)療保險之外，自行或由所在單位購買的商業(yè)大病險）不屬于個人所得稅法實際條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應的政策規(guī)定，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須繳納個人所得稅，建議并入個人當期的工資，薪金收入，由個人繳納。，補充醫(yī)療保險費分別在不超過職工工資總額的5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。，應在做出專項申報及說明后，應在追補至醫(yī)療費發(fā)生的計算扣除，但追補期不得超過5年。，可以作為職工福利費在稅法規(guī)定期限內扣除。，允許在匯算清繳扣除，否則預提的職工獎金不能稅前扣除。，交通補貼等，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。，給職工發(fā)放的節(jié)日補貼，未統(tǒng)一供餐而發(fā)放的午餐補貼，均應納入工資總額，不再納入職工福利費管理。，午餐費，加班餐費應計入應付福利費。，列入會議費。，列入董事會會費。，對企業(yè)的形象，產品有標記宣傳作用的，作為業(yè)務宣傳費；企業(yè)因業(yè)務洽談會，差旅費，會議費等也容易出錯，不要將不好開支的費用都往里裝。其實，上述費用開支有具體的要求和相關規(guī)定，如范圍，程序，證據(jù)，材料等，稅務機關審核也往往把關較嚴。，票據(jù)既有寫明會議費的各酒店，會議中心的機打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細附送，這種情況下，企業(yè)列支在會議費中但無法確定費用性質的支出，無法證明與生產經營相關活動的相關性，稅前不能扣除。：發(fā)票上能列下明細，可不開清單，如果發(fā)票列不下，要另開一張清單。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無抬頭”,“以前發(fā)票”甚至“假發(fā)票”，列支成本，費用，違反了真實性原則；還有一些入帳發(fā)票沒有填開時間，發(fā)票版式過期，未加蓋發(fā)票專用章等。，取得境外憑證可以列支，但稅務機關審查有異議時才需要由貴單位提供確認證明。，比如：目前在上海范圍試點稅控收款機卷式發(fā)票，該類發(fā)票上已打印納稅人名稱（即收款單位名稱），納稅識別號，為方便納稅人開具操作，該類發(fā)票開具時不加蓋發(fā)票專用章。，發(fā)票開具日期是2015年7月，企業(yè)在2015年匯算清繳做出專項申報及說明后，準予追補2014計算扣除。，2015年補交房產稅款，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生（2013年）計算扣除。企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當以該單位或個人簽收單據(jù)、合同、外匯支付單據(jù)等合法有效憑證。稅務機關有異議的，可要求企業(yè)提供境外公證機構的確認證明。，行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)作為稅前扣除憑證。，以完稅憑證做為稅前扣除的依據(jù)。，自行繳納的，以工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證；在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)繳納的工會經費，也可憑合法，有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。，用于公益事業(yè)的捐贈，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為稅前扣除憑證。，符合財務，會計處理規(guī)定的，用以企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括：工資表，材料成本核算表，資產折舊或攤銷表，制造費用的歸集與分配表，差旅費補助，交通費補貼，通訊費補貼等單據(jù)。發(fā)票相關92.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（修訂）》自2011年2月1日起正式施行后，僅加蓋財務專用章的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除。93．取得未填開付款方全稱（或規(guī)范化簡稱）的發(fā)票不可在企業(yè)所得稅前扣除。，手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票，不可在企業(yè)所得稅前列支。，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。，個人共用水電的，憑租賃合同，共用水電各方簽字或蓋章的水電分割單，水電部門開具的水電發(fā)票的復印件，付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。：直接上交工會的，應當取得《工會經費收入專用收據(jù)》，或由稅務機關代征工會經費的可以憑《中華人民共和國專用稅收繳款書》或者《中華人民共和國稅收通用完稅證》等合法代收憑證稅前扣除。特別提醒：稅前扣除是上繳部分，非“上繳部分返還部分”返還部分不入企業(yè)的，直接單獨入工會的帳。，發(fā)票聯(lián)丟失，需要增值稅專用發(fā)票復印件及《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》作為抵扣憑證及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。，不可重新開具發(fā)票。：按照權責發(fā)生制確認是否形成2015的成本或費用，會計上進行確認，同時作為2015成本費用進行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前（不是5月31日，5月31日是申報截止日）到得發(fā)票的，（即使發(fā)票開票日期是2016年），不再進行納稅調整，匯算清繳后取得的，應作為“以前實際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”進行專項申報追補扣除。