【正文】 扣除；（3）當(dāng)年計提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)年度匯算清繳時扣除，應(yīng)在以后實際支付年度按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。國稅發(fā)【2000】84號u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則上不得扣除。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；216。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。換言之，凡是與取得收入無關(guān)的支出一律不得扣除。思考：甲企業(yè)向銀行貸款1000萬元用于不動產(chǎn)在建工程，支付的利息應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本；但該工程由于缺乏資金，2009年10月份停工。（2）如果不屬于增值稅納稅人而無法開具發(fā)票的，應(yīng)以租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件，和經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。n 國稅函【2001】918號、企便函【2009】33號向退休人員發(fā)放的生活補助費一律不得稅前扣除，屬于與取得收入無關(guān)的支出。 如果企業(yè)為職工報銷上述學(xué)費不得稅前扣除。（3）企業(yè)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債權(quán)支付的利息可以據(jù)實扣除。國稅函[2010]79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。企便函【2009】33號建議：直接發(fā)工資。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。n 目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，對相關(guān)費用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。 問題解答對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。n 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。1國稅函[2008]264號的適用問題n 國稅函[2008]264號文件是國家稅務(wù)總局對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007年度匯算清繳時可以適用。母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費的扣除問題母子公司間符合獨立交易原則的服務(wù)費用準(zhǔn)予扣除。注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。包括：（1）確認(rèn)損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計算的依據(jù)；（4）涉及責(zé)任認(rèn)定賠償、保險理賠的依據(jù)等。要求：辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報送備案資料。 ）n 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。保險費用扣除的原則（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。n 折舊費應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)“福利費”項目，受工資總額14%的限制。利息的扣除需要考慮如下因素：（1）首先考慮：準(zhǔn)予扣除的利息支出的標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條（2）其次考慮：是否存在投資未到位而發(fā)生的利息支出（國稅函[2009]312號 ）（3）向關(guān)聯(lián)方借款利息支出還需考慮扣除規(guī)模的限制（財稅[2008]121號）（若該關(guān)聯(lián)方不擁有該企業(yè)的權(quán)益性投資，則不受規(guī)模比例的限制，可等同其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)處理。（5）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。（2）如果改變了用途，則應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)稅目繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。評估報告作為憑證的情形：n 《公司法》第27條：企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，必須對非貨幣資產(chǎn)進行評估，并按評估價值作為雙方的交易價格。稅法優(yōu)先原則與遵從會計原則n 企業(yè)所得稅法第21條及國稅函【2010】148號：，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定予以調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目：稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費用除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關(guān)年度收入。 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。252。 252。 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求； （不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）216。開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。（2）以上預(yù)提費用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生，二是金額確定。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用等可以稅前扣除。n ，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，不得扣除?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。（2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。 注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動利率。法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費、利息、租金等一律不得扣除。（1）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上年度工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%。自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。n 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。（與會計準(zhǔn)則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。 固定資產(chǎn)的確定跟從會計的相關(guān)規(guī)定。1房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設(shè)施費的預(yù)提房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。1財務(wù)軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資