【正文】 年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈準(zhǔn)予稅前扣除金額的計(jì)算：申報(bào)表附表三第28行第2列=會計(jì)利潤*12%+準(zhǔn)予全額扣除的公益性捐贈提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現(xiàn)金（六）利息企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)。職工飯?zhí)觅M(fèi)用扣除問題企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費(fèi)用支出列入福利費(fèi)，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償金允許扣除。注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細(xì)則第19條）n 共用水電表的問題（1）支付水電費(fèi)的單位向其他單位收取水電費(fèi)，按銷售水電費(fèi)開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。u 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。n 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)批手續(xù)）u 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費(fèi)用可以稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，年度申報(bào)時(shí)應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)再按實(shí)扣除。問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？ 作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)補(bǔ)充：超市、百貨銷售的購物卡何時(shí)確認(rèn)收入？省局意見：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，收入確認(rèn)的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。三、租金收入《實(shí)施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅216。 金融危機(jī)期間放寬：財(cái)稅[2009]87號執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補(bǔ)貼、高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入？從三個方面判斷：216。相關(guān)政策：一、不征稅收入稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 運(yùn)用截止性測試檢查收入的準(zhǔn)確性、完整性。 252。 對于收入大幅變動的情況，應(yīng)作出原因分析收入確認(rèn)的時(shí)間是否符合規(guī)定。 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金216。 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準(zhǔn)備資料備查問題：不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？216。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。預(yù)提費(fèi)用n 可準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費(fèi)用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實(shí)際支付時(shí)可以在所得稅前扣除。n 2009年度上述30萬元的財(cái)務(wù)費(fèi)用已在利潤總額中扣除；n 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；n 這30萬元的利息在2009年度匯算清繳時(shí)可以稅前扣除 ；n 如果5年后，該企業(yè)支付利息時(shí)沒有取得合法有效的憑證，則不得扣除利息，應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整以前年度應(yīng)納稅所得額 。（二）但企業(yè)為本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出可以據(jù)實(shí)扣除。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則n 為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用及利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的，通過折舊方式或攤銷方式稅前扣除，不得直接計(jì)入期間費(fèi)用扣除。u 發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號：必須加蓋發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，蓋其他任何章均無效。特殊情形的扣除問題n 合同違約金的扣除：相關(guān)合同（要約定違約情形和違約金額）、違約情形發(fā)生的情況說明、付款憑證和收款方開具的收款收據(jù)n 房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)依據(jù)下列憑證可以扣除：（1）被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條（2）當(dāng)?shù)卣?guī)定的拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件如果房地產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)需在稅前扣除，還需要提供：（3）被拆遷人的身份證復(fù)印件（4）被拆遷戶的門牌號碼（5）被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議等。合理性的判斷：重點(diǎn)關(guān)注其是否已在地稅部門代扣代繳個人所得稅。注意：年度申報(bào)表附表三納稅調(diào)整表中22欄各項(xiàng)必須填寫完整，無論是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。沖減后不足部分才能計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用扣除。主要還是針對與崗位培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容?？偣まk發(fā)【1999】41號（五）捐贈條件：必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)或非稅收入一般繳款書，才能按公益性捐贈扣除，否則不得扣除。（2）新增存貨利息資本化的規(guī)定。（七）租金規(guī)定：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。問題：企業(yè)承租房產(chǎn)，在合同中約定租金開具發(fā)票的稅金由企業(yè)承擔(dān)，該部分稅金能否在稅前扣除？（八）固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊范圍與會計(jì)準(zhǔn)則的不同：（1）除房屋建筑物以外的未使用的固定資產(chǎn)，會計(jì)上允許提取折舊，稅收上不允許扣除。申報(bào)表填報(bào)中固定資產(chǎn)的折舊年限填報(bào)綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。（3）企業(yè)為投資者及職工個人在商業(yè)保險(xiǎn)購買的人壽險(xiǎn)不得扣除。國稅發(fā)【2003】45號：企業(yè)為職工補(bǔ)繳保險(xiǎn)費(fèi)用允許在補(bǔ)繳的當(dāng)年直接扣除。 注意：（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實(shí)際支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。n 財(cái)企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費(fèi)用不得作為加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù) 。做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：n 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費(fèi)用范圍寬泛。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 籌辦期在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳，但應(yīng)進(jìn)行年度申報(bào)（零申報(bào)）。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價(jià)100萬元）n 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費(fèi)以取得的廣告費(fèi)發(fā)票為依據(jù)扣除。n A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。n 財(cái)稅[2007]80號第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額