【正文】 產(chǎn)使用情況及是否進(jìn)行過大修理等因素合理確定尚可折舊年限。申報表填報中固定資產(chǎn)的折舊年限填報綜合折舊年限，理解上可以是平均折舊年限。（九）保險費用企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本保險費用可以稅前扣除。企業(yè)按規(guī)定為職工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險可以稅前扣除。保險費用扣除的原則（1）帶有強制性和基本保障性的保險費用均可以扣除。（3）企業(yè)為投資者及職工個人在商業(yè)保險購買的人壽險不得扣除。企便函【2009】33號建議：直接發(fā)工資。（1）特殊工種人員包括：A．電動作業(yè)；B．金屬焊接；C．切割作業(yè)；D．起重機械作業(yè)；E．企業(yè)內(nèi)機動車輛駕駛；F．登高架設(shè)作業(yè)；G．鍋爐作業(yè)；H．壓力容器操作；I．制冷作業(yè)；J．爆破作業(yè)；K．礦山通風(fēng)作業(yè)；L．礦山排水作業(yè)；M．其他經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)的特殊工種人員。 可扣除的商業(yè)人身安全保險費，其依據(jù)必須是法定的，是國家法律法規(guī)強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其投保而無國家法律法規(guī)依據(jù)的不得扣除。國稅發(fā)【2003】45號：企業(yè)為職工補繳保險費用允許在補繳的當(dāng)年直接扣除。n 企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上， n 企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門。 ）n 建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人，選擇具有資質(zhì)的帳戶管理人、投資管理人和托管人。 注意：（1）企業(yè)為任職或受雇的全體員工實際支付的補充醫(yī)療保險，在職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）如果只是部分員工參加補充保險，而不是全體員工都參加補充保險，不能使用職工工資總額作為扣除基數(shù)。 （十）罰金、罰款和被沒收財物的損失支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金及被行政機關(guān)和司法機關(guān)沒收財物的損失，一律不得稅前扣除。（十一）手續(xù)費及傭金注意：除支付給個人的手續(xù)費及傭金外，必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。n 財企【2007】194號、國稅發(fā)【2008】116號法律法規(guī)明確規(guī)定不得扣除的費用不得作為加計扣除的計算基數(shù) 。116號文取消了以前“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費用中。 研發(fā)費用應(yīng)設(shè)立專賬核算，從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。要求：辦理研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的企業(yè)應(yīng)提早報送備案資料。做好企業(yè)賬冊輔導(dǎo)：n 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理中規(guī)定的企業(yè)研究開發(fā)費用的范圍，要比國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定的研究開發(fā)費用范圍寬泛。n 目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，對相關(guān)費用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。n 一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，核算實際發(fā)生的研發(fā)費用，并按研發(fā)項目設(shè)立項目臺賬，按照國稅發(fā)[2008] 116號文件附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。n 三是企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確合理地計算各項研發(fā)費用支出。正常損耗：應(yīng)當(dāng)遵循行業(yè)規(guī)定（需要提供相關(guān)資料證明）。（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 注意：n 中介機構(gòu)應(yīng)幫助企業(yè)做好自行計算扣除資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作；n 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)該向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請，以降低涉稅風(fēng)險。包括：（1）確認(rèn)損失的依據(jù)（包括鑒定意見等）；（2）無形資產(chǎn)成本的依據(jù)，入賬依據(jù)；（3）損失計算的依據(jù)；（4）涉及責(zé)任認(rèn)定賠償、保險理賠的依據(jù)等。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。 誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。 籌辦期在每年12月31日前尚處于籌辦期的企業(yè)，不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳，但應(yīng)進(jìn)行年度申報（零申報）。開辦費的扣除新稅法未列明開辦費作為長期待攤費用，則可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性扣除；也可以作為長期待攤費用在不少于三年的期間攤銷?；I辦期業(yè)務(wù)招待費的扣除目前傾向性的一個做法：企業(yè)在籌建期間進(jìn)入開辦費的不得在稅前列支的項目，應(yīng)在攤銷開辦費第一年的年終一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。 問題解答對個人報銷通訊費并取得個人抬頭發(fā)票的處理（1）取得發(fā)票抬頭為員工個人，是由客觀原因決定的，某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為企業(yè)取得收入發(fā)生的必要的支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。租房承擔(dān)水電費并取得房東抬頭發(fā)票的處理如果不能取得付款方為企業(yè)全稱的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。折舊年限只要不少于最低折舊年限的都可以。n 如果會計折舊年限長于稅法最低折舊年限，納稅申報時可以進(jìn)行納稅調(diào)減。租用村委會廠房無發(fā)票問題必須取得發(fā)票方可稅前扣除。母子公司間提供服務(wù)支付服務(wù)費的扣除問題母子公司間符合獨立交易原則的服務(wù)費用準(zhǔn)予扣除。將成本為80萬元的產(chǎn)品用作廣告宣傳（市場價100萬元）n 首先，該產(chǎn)品視同銷售，視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元；廣告費以取得的廣告費發(fā)票為依據(jù)扣除。n 公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。（2）將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。n A公司將銀行借款無償讓渡給B公司使用在所得稅方面不核定收入。經(jīng)營期12年的外資企業(yè)取得30年土地使用權(quán)的扣除問題該土地使用權(quán)應(yīng)按受益期與使用期孰短確定攤銷年限，即為12年1內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2007年預(yù)售收入繳納的稅款的稅率差問題由于內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入繳納的稅款屬于實繳而非預(yù)繳稅款，不存在稅率差的退稅問題，完工時只將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額在應(yīng)納稅所得額中進(jìn)行調(diào)整即可。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。1國稅函[2008]264號的適用問題n 國稅函[2008]264號文件是國家稅務(wù)總局對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007年度匯算清繳時可以適用。n 財稅[2007]80號第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。1已享受兩免三減半優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果經(jīng)營范圍發(fā)生變化，轉(zhuǎn)為貿(mào)易型企業(yè)，視同經(jīng)營期結(jié)束，如果未滿十年的話，應(yīng)補征已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。注：要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)