【正文】 2010年度稅務(wù)師事務(wù)所工作會議 東莞市國稅局所得稅科收入管理要求:加強對收入全面性的審核。252。 了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項目，核實納稅人收入是否存在漏記、錯記、隱瞞或虛記的行為。 252。 運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷售清單、銷售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 252。 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。 加強對收入合理性的審核。252。 加強對收入的同比分析252。 對于收入大幅變動的情況，應(yīng)作出原因分析收入確認的時間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：一、不征稅收入稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財政撥款的概念：主要是各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。n 注意：作為不征稅收入的財政撥款，原則上不包括各級人民政府對企業(yè)撥付的各種價格補貼、稅收返還等財政性資金，這樣有利于加強財政補貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時與現(xiàn)行財務(wù)會計制度處理保持一致；n 對于一些國家重點支持的政策性補貼以及稅收返還等，為了提高財政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門來明確。財政性資金的概念企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。216。 國家投資（增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計入當(dāng)年收入總額216。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金216。 金融危機期間放寬：財稅[2009]87號執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補貼、高新技術(shù)企業(yè)補貼是否屬于不征稅收入？從三個方面判斷：216。 資金的來源：來自政府及有關(guān)部門，取得資金撥付文件；216。 資金的用途：規(guī)定專門用途，有專門的管理辦法或管理要求； （不是因為……原因而取得，而是必須用于……用途）216。 資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨核算沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異216。 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；216。 不征稅收入用于支出所形成的費用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷的費用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。 不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政的部分應(yīng)計入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異216。 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準備資料備查問題：不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？216。 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅216。 另有規(guī)定的除外：非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。二、非營利組織免稅收入取得有關(guān)部門頒發(fā)的非營利組織證書并不能直接享受免稅優(yōu)惠稅法上非營利組織的概念與目前社會上非營利組織的概念有所不同取得非營利組織證書向財政、稅務(wù)部門申請免稅資格認定辦理優(yōu)惠備案符合條件的收入可作為免稅收入（財稅[2009]122號）非營利組織免稅收入的范圍216。 接受其他單位或者個人捐贈的收入；216。 除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；216。 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；216。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；216。 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。三、租金收入《實施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。開票問題：營業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認收入，所以發(fā)票已開具。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認收入。（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計入相關(guān)年度收入。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？ 作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎(chǔ)補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入？省局意見：《企業(yè)會計準則》中，收入確認的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計量將要發(fā)生的成本的情況下，會計準則允許其作為收入確認。在總局尚未明確之前，暫與會計處理一致。稅前扣除管理一、稅前扣除項目遵循的基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。新稅法第八條 ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。強調(diào)“實際發(fā)生”216。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費用是實際發(fā)生的費用，其發(fā)生金額是準確的，可以確定的。預(yù)提費用n 可準確確定金額的預(yù)提費用（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，年度申報時應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。一般來說，根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準予稅前列支，其他預(yù)提費用或者超過納稅年度預(yù)提的費用需要納稅調(diào)整。（2）以上預(yù)提費用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。（3）在付款后當(dāng)年度匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時才能扣除的項目：稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險等社會保險費、支付的補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險費）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險費）、四十一條（撥繳的不超過限額的工會經(jīng)費）、四十六條（參加財產(chǎn)保險繳納的保險費）(2)不能準確確定金額的預(yù)提費用除金融保險企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準備金不得扣除例外：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有四項成本費用可按預(yù)算的金額先扣除（國稅發(fā)[2009]31號文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009年度按規(guī)定的利率預(yù)提30萬元的利息。n 2009年度上述30萬元的財務(wù)費用已在利潤總額中扣除；n 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；n 這30萬元的利息在2009年度匯算清繳時可以稅前扣除 ；n