【正文】 2010年度稅務(wù)師事務(wù)所工作會(huì)議 東莞市國(guó)稅局所得稅科收入管理要求:加強(qiáng)對(duì)收入全面性的審核。252。 了解納稅人各類(lèi)合同、協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額收入項(xiàng)目，核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、錯(cuò)記、隱瞞或虛記的行為。 252。 運(yùn)用截止性測(cè)試檢查收入的準(zhǔn)確性、完整性。檢查決算日前后若干日的銷(xiāo)售清單、銷(xiāo)售發(fā)票、賬簿記錄，觀察銷(xiāo)售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 252。 其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、視同銷(xiāo)售收入的申報(bào)是否完整。 加強(qiáng)對(duì)收入合理性的審核。252。 加強(qiáng)對(duì)收入的同比分析252。 對(duì)于收入大幅變動(dòng)的情況，應(yīng)作出原因分析收入確認(rèn)的時(shí)間是否符合規(guī)定。相關(guān)政策：一、不征稅收入稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財(cái)政撥款的概念：主要是各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。n 注意：作為不征稅收入的財(cái)政撥款，原則上不包括各級(jí)人民政府對(duì)企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，這樣有利于加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入和減免稅的規(guī)范管理，同時(shí)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度處理保持一致；n 對(duì)于一些國(guó)家重點(diǎn)支持的政策性補(bǔ)貼以及稅收返還等，為了提高財(cái)政資金的使用效率，根據(jù)需要，有可能也給予不征稅收入的待遇，但這種待遇應(yīng)由國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)來(lái)明確。財(cái)政性資金的概念企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、各類(lèi)財(cái)政專項(xiàng)資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財(cái)政性資金應(yīng)計(jì)入當(dāng)年收入總額。216。 國(guó)家投資（增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資）和資金使用后要求歸還本金的，不計(jì)入當(dāng)年收入總額216。 按規(guī)定取得的出口退稅款不計(jì)入當(dāng)年收入總額（2）其中符合條件的部分可作為不征稅收入216。 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金216。 金融危機(jī)期間放寬：財(cái)稅[2009]87號(hào)執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日問(wèn)題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補(bǔ)貼、高新技術(shù)企業(yè)補(bǔ)貼是否屬于不征稅收入？從三個(gè)方面判斷：216。 資金的來(lái)源：來(lái)自政府及有關(guān)部門(mén)，取得資金撥付文件；216。 資金的用途：規(guī)定專門(mén)用途，有專門(mén)的管理辦法或管理要求； （不是因?yàn)椤蚨〉茫潜仨氂糜凇猛荆?16。 資金的核算：必須對(duì)該資金及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異216。 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；216。 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或用于支出所形成的資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)的費(fèi)用不得在稅前扣除，而免稅收入可以；216。 不征稅收入在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政的部分應(yīng)計(jì)入第6年的收入總額，而免稅收入的調(diào)減是永久性差異216。 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準(zhǔn)備資料備查問(wèn)題：不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？216。 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅216。 另有規(guī)定的除外：非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。二、非營(yíng)利組織免稅收入取得有關(guān)部門(mén)頒發(fā)的非營(yíng)利組織證書(shū)并不能直接享受免稅優(yōu)惠稅法上非營(yíng)利組織的概念與目前社會(huì)上非營(yíng)利組織的概念有所不同取得非營(yíng)利組織證書(shū)向財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)免稅資格認(rèn)定辦理優(yōu)惠備案符合條件的收入可作為免稅收入（財(cái)稅[2009]122號(hào)）非營(yíng)利組織免稅收入的范圍216。 接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；216。 除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；216。 按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；216。 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；216。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。三、租金收入《實(shí)施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2010]79號(hào)：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。開(kāi)票問(wèn)題：營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅的沖突（1）營(yíng)業(yè)稅方面在一次性收取租金當(dāng)年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開(kāi)具。但這時(shí)在企業(yè)所得稅方面，雖然開(kāi)具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認(rèn)收入。（2）對(duì)于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷(xiāo)。（3）如果合同約定第一年免租金，但租金提前一次性收取的，仍然可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。四、資產(chǎn)處置所得稅處理原則：以資產(chǎn)的所有權(quán)的性質(zhì)和形式是否轉(zhuǎn)移作為判斷的最根本依據(jù)。與增值稅、營(yíng)業(yè)稅的視同銷(xiāo)售有差異。問(wèn)題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷(xiāo)售？ 作視同銷(xiāo)售處理，被投資企業(yè)以評(píng)估后的公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)補(bǔ)充：超市、百貨銷(xiāo)售的購(gòu)物卡何時(shí)確認(rèn)收入？省局意見(jiàn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，收入確認(rèn)的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。商業(yè)企業(yè)取得的出售購(gòu)物卡、積分卡的收入，在企業(yè)能夠可靠計(jì)量將要發(fā)生的成本的情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許其作為收入確認(rèn)。在總局尚未明確之前，暫與會(huì)計(jì)處理一致。稅前扣除管理一、稅前扣除項(xiàng)目遵循的基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。新稅法第八條 ：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)生”216。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除的費(fèi)用是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，其發(fā)生金額是準(zhǔn)確的，可以確定的。預(yù)提費(fèi)用n 可準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費(fèi)用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過(guò)付款期沒(méi)有支付的，在實(shí)際支付時(shí)可以在所得稅前扣除。但如果超過(guò)合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，年度申報(bào)時(shí)應(yīng)將超過(guò)付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際支付時(shí)再按實(shí)扣除。一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場(chǎng)地租金等準(zhǔn)予稅前列支，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過(guò)納稅年度預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整。（2）以上預(yù)提費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)提供兩個(gè)憑據(jù)：一是證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，二是金額確定。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實(shí)。（3）在付款后當(dāng)年度匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）稅法規(guī)定，在支付時(shí)才能扣除的項(xiàng)目：稅法三十四條（支付或發(fā)放的工資薪金）、三十五條（繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、支付的補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、三十六條（支付的按規(guī)定可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）、四十一條（撥繳的不超過(guò)限額的工會(huì)經(jīng)費(fèi)）、四十六條（參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)）(2)不能準(zhǔn)確確定金額的預(yù)提費(fèi)用除金融保險(xiǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備金不得扣除例外：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有四項(xiàng)成本費(fèi)用可按預(yù)算的金額先扣除（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文三十條、三十二條）舉例：甲企業(yè)2009年5月1日向銀行貸款1000萬(wàn)元，貸款期限為5年，5年后一次性還本付息。2009年度按規(guī)定的利率預(yù)提30萬(wàn)元的利息。n 2009年度上述30萬(wàn)元的財(cái)務(wù)費(fèi)用已在利潤(rùn)總額中扣除；n 上述30萬(wàn)元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；n 這30萬(wàn)元的利息在2009年度匯算清繳時(shí)可以稅前扣除 ；n