【正文】 1）首先不能采用商業(yè)保險的形式（2）企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種形式。n 《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發(fā)票據(jù)實扣除。但隨同機票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。（1）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的5%。意義不大。補充：若12個月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認計稅基礎(chǔ)并對已提折舊進行調(diào)整。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，會計上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。其他：福利房費用問題n 企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務(wù)機關(guān)要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。如果經(jīng)營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。則：n 國稅函發(fā)【1995】156號：單位或個人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動利率的上限。范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈扣除資格的公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈準予稅前扣除金額的計算：申報表附表三第28行第2列=會計利潤*12%+準予全額扣除的公益性捐贈提醒：捐贈貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈現(xiàn)金（六）利息企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實扣除。 國稅函【2009】98號：企業(yè)以前年度教育經(jīng)費的余額，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的教育經(jīng)費應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計入成本費用，按規(guī)定標準扣除。注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費應(yīng)當(dāng)由職工個人負擔(dān)，不得計入企業(yè)的教育經(jīng)費。（4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。職工飯?zhí)觅M用扣除問題企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費用支出列入福利費，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。（3）交通補貼、冬季取暖補貼、夏季降溫費，以前的財務(wù)通則計入成本費用直接扣除，從2008年起計入福利費扣除。支付給解除勞動合同職工的一次性補償金允許扣除。 代扣代繳手續(xù)費收入：（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎勵的，不需要繳納任何稅款。注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會計準則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。（2）與車輛本身有關(guān)的費用應(yīng)當(dāng)由股東個人負擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費、車船稅、強制性保險等。（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細則第19條）n 共用水電表的問題（1）支付水電費的單位向其他單位收取水電費，按銷售水電費開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。u 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進項稅額的憑證。二、扣除憑證的合法性外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。n 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，完工后計入財務(wù)費用扣除。u 企業(yè)所得稅法及實施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費、會議費、稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實性合理性的證明時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報批手續(xù)）u 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。 u 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個人負擔(dān)的營業(yè)稅金及附加不得扣除。相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的費用可以稅前扣除。（3）在付款后當(dāng)年度匯算清繳期前仍未取得發(fā)票的，需進行納稅調(diào)整。但如果超過合同規(guī)定的付款期仍未支付的，不得繼續(xù)預(yù)提，年度申報時應(yīng)將超過付款期未支付的部分調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，待實際支付時再按實扣除。新稅法第八條 ：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以扣除。問題：以土地使用權(quán)投資入股是否視同銷售？ 作視同銷售處理，被投資企業(yè)以評估后的公允價值作為計稅基礎(chǔ)補充：超市、百貨銷售的購物卡何時確認收入？省局意見：《企業(yè)會計準則》中，收入確認的條件之一即相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）對于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費用，而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。三、租金收入《實施條例》第十九條：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；216。 一般情況下，不征稅收入孳生的銀行利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅216。 不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，免稅收入是稅收優(yōu)惠；216。 金融危機期間放寬：財稅[2009]87號執(zhí)行期限：2008年1月1日2010年12月31日問題：我市企業(yè)取得的“科技東莞”補貼、高新技術(shù)企業(yè)補貼是否屬于不征稅收入？從三個方面判斷：216。216。相關(guān)政策：一、不征稅收入稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 加強對收入合理性的審核。 運用截止性測試檢查收入的準確性、完整性。2010年度稅務(wù)師事務(wù)所工作會議 東莞市國稅局所得稅科收入管理要求:加強對收入全面性的審核。 252。 其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、視同銷售收入的申報是否完整。 對于收入大幅變動的情況，應(yīng)作出原因分析收入確認的時間是否符合規(guī)定。財政性資金的概念企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息、各類財政專項資金，減免和返還的各種稅收，不包括出口退稅款（1）財政性資金應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金216。 資金的核算：必須對該資金及資金發(fā)生的支出單獨核算沒有單獨核算的，不得作為不征稅收入（3）不征稅收入與免稅收入的差異216。 免稅收入要辦理優(yōu)惠備案手續(xù)，不征稅手續(xù)準備資料備查問題：不征稅收入孳生的銀行利息是否需繳納企業(yè)所得稅？216。 接受其他單位或者個人捐贈的收入；216。 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。但這時在企業(yè)所得稅方面，雖然開具了發(fā)票，但不需按照發(fā)票全額確認收入。與增值稅、營業(yè)稅的視同銷售有差異。稅前扣除管理一、稅前扣除項目遵循的基本原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實施條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。預(yù)提費用n 可準確確定金額的預(yù)提費用（1）按照合同約定預(yù)提的應(yīng)交付的費用，包括租金、利息等，在約定的付款期內(nèi)的，允許在所得稅前扣除，超過付款期沒有支付的，在實際支付時可以在所得稅前扣除。在未取得發(fā)票之前，可以憑租賃合同、借款合同等等核實。n 2009年度上述30萬元的財務(wù)費用已在利潤總額中扣除；n 上述30萬元的利息尚未支付，尚未取得發(fā)票；n 這30萬元的利息在2009年度匯算清