【正文】 確定其預(yù)計(jì)殘值率為0，只要與實(shí)際情況相符即可。補(bǔ)充：若12個(gè)月后仍未取得發(fā)票，則按已取得發(fā)票的部分確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)并對已提折舊進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上也可以提取折舊，稅收上不得扣除。n 無償提供給職工使用的，地稅局還要核定租金收入后，并入職工的當(dāng)期工資薪金繳納個(gè)人所得稅。其他：福利房費(fèi)用問題n 企業(yè)的福利房無償提供給職工居住使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)要核定租金收入繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。法人企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)、利息、租金等一律不得扣除。如果經(jīng)營租賃的三年合同約定第三年一次性支付租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。則乙企業(yè)依據(jù)什么憑證稅前扣除？（1）M企業(yè)向銀行貸款的證明（2）M企業(yè)與乙企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸協(xié)議（3）M企業(yè)開具給乙企業(yè)的收款收據(jù)等（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。則：n 國稅函發(fā)【1995】156號：單位或個(gè)人將資金貸與他人使用的，應(yīng)當(dāng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。（4）對外資企業(yè)，利息的扣除自2008年起不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。條例第37條：企業(yè)為（購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和）需要經(jīng)過12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息支出，在完工前計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ）（4）向自然人借款利息支出還需考慮：（國稅函[2009]777號）比舊法的變化：（1）內(nèi)資企業(yè)取消了向關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。但該文件建立在人民銀行允許商業(yè)銀行上下浮動(dòng)20%基礎(chǔ)上，而人民銀行從2004年10月29日起取消了浮動(dòng)利率的上限。 注意：同期同類貸款利率是指人民銀行公布的基準(zhǔn)利率，不包括浮動(dòng)利率。范圍：通過縣級以上人民政府及其部門，和取得公益性捐贈(zèng)扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)準(zhǔn)予稅前扣除金額的計(jì)算：申報(bào)表附表三第28行第2列=會(huì)計(jì)利潤*12%+準(zhǔn)予全額扣除的公益性捐贈(zèng)提醒：捐贈(zèng)貨物需視同銷售繳納增值稅和所得稅，不如捐贈(zèng)現(xiàn)金（六）利息企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，沒有取得專用收據(jù)的，即使不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。 國稅函【2009】98號：企業(yè)以前年度教育經(jīng)費(fèi)的余額，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減余額，沖減后不足部分才能計(jì)入成本費(fèi)用，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。自2008年起，企業(yè)不得預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)。注意：企業(yè)職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)。 財(cái)稅【2004】11號 、國稅函[2004]329號n 屬于個(gè)人消費(fèi)支出，不得稅前列支(個(gè)人名義取得發(fā)票報(bào)銷的）n 商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)計(jì)營銷人員當(dāng)期工資薪金所得，代扣代繳個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅則作為工資薪金在稅前扣除n 屬于對公業(yè)務(wù)招待，應(yīng)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支n 屬于療養(yǎng)等衛(wèi)生保健支出，應(yīng)在福利費(fèi)中列支（三）職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍詳見財(cái)建【2006】317號，可以列支11項(xiàng)內(nèi)容。（4）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（2）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。職工飯?zhí)觅M(fèi)用扣除問題企業(yè)自辦飯?zhí)觅徺I食品的費(fèi)用支出列入福利費(fèi)，原則上未取得合理合法票據(jù)的不可在稅前扣除。國稅函【2009】98號：企業(yè)不得預(yù)提職工福利費(fèi)（會(huì)計(jì)上新財(cái)務(wù)通則2007年1月1日起不得預(yù)提），以前年度提取的福利費(fèi)可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)的余額。（3）交通補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、夏季降溫費(fèi)，以前的財(cái)務(wù)通則計(jì)入成本費(fèi)用直接扣除，從2008年起計(jì)入福利費(fèi)扣除。企便函【2009】33號（二）職工福利費(fèi)依照國稅函【2009】3號 的規(guī)定與原規(guī)定比較發(fā)生變化：（1）國稅發(fā)【2000】84號：將職工食堂作為非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)處理，其相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入成本費(fèi)用扣除，但自2008年1月1日起必須計(jì)入福利費(fèi)扣除。支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償金允許扣除。企業(yè)發(fā)放給職工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼的扣除問題 省局意見，在未有新的規(guī)定前，通訊補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi)扣除。 代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入：（1）發(fā)放給辦稅人員作為獎(jiǎng)勵(lì)的，不需要繳納任何稅款。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006—職工薪酬》中明確規(guī)定職工薪酬包括：職工工資、社保費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。注意：稅法中的工薪支出與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的職工薪酬存在差異。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第47條）三、相關(guān)政策（一）工資薪金扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）當(dāng)年計(jì)提并且實(shí)際支付的，允許在匯算清繳時(shí)扣除；（2）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前實(shí)際支付的，視為申報(bào)年度支付，也允許在匯算清繳時(shí)扣除；（3）當(dāng)年計(jì)提但在次年匯算清繳前還沒有支付的，不允許在當(dāng)年度匯算清繳時(shí)扣除，應(yīng)在以后實(shí)際支付年度按照相關(guān)規(guī)定稅前扣除。（2）與車輛本身有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由股東個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：如折舊、養(yǎng)路費(fèi)、車船稅、強(qiáng)制性保險(xiǎn)等。（但增值稅不能抵扣）（企便函【2009】33號）n 股東車輛問題（私人汽車用于企業(yè)）股東車輛屬于個(gè)人消費(fèi)支出，原則上不得扣除任何成本費(fèi)用。（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第21條、營業(yè)稅細(xì)則第19條）n 共用水電表的問題（1）支付水電費(fèi)的單位向其他單位收取水電費(fèi)，按銷售水電費(fèi)開具發(fā)票給對方作為稅前扣除的憑證（增值稅納稅人）。（強(qiáng)制性）n 如果企業(yè)發(fā)生對外投資、合并、分立等涉及到非貨幣資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)出具評估報(bào)告及相關(guān)部門出具的驗(yàn)資證明作為稅前扣除的憑證。財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或非稅收入一般繳款書等：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)，否則不得扣除。n ，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。u 國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)取得的發(fā)票的付款人必須為企業(yè)的全稱，否則不得作為稅前扣除的憑證，也不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。u 虛開和代開的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證。二、扣除憑證的合法性外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的支出不得依據(jù)發(fā)票扣除，只能依據(jù)收款方開具的收款收據(jù)或收條（白條）及相關(guān)證明作為稅前扣除的憑證。直到2010年6月份重新開工。n 企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（完工入庫）前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。u 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例釋義：企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實(shí)性合理性的證明時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，否則不得扣除。合理性原則企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費(fèi)用等可以稅前扣除。（辦理資產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)批手續(xù)）u 企業(yè)購買的車輛或房產(chǎn)過戶到投資者個(gè)人名下的，視同對投資者的分配，不得稅前扣除。國稅發(fā)【2000】84號u 擔(dān)保連帶責(zé)任支出：（一）原則上不得扣除。 u 建筑公司或房地產(chǎn)企業(yè)為其他單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅金及附加不得扣除。u 企業(yè)代替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。相關(guān)性原則企業(yè)所得稅法第八