【正文】 15。1財務(wù)軟件的攤銷 企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。 n 可以看出，財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時計入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計入當期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。n 實施條例第二十二條規(guī)定，匯兌收益作為其他收入計入收入總額。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應(yīng)該按財稅[2007]80號與新條例的規(guī)定執(zhí)行。1外資企業(yè)兩年內(nèi)未支付的應(yīng)付款的稅務(wù)處理新稅法暫未明確“兩年”的時間，只表述為“確實無法償付的應(yīng)付款項”，根據(jù)財務(wù)制度的規(guī)定去確認，同時滿足以下兩個條件的，應(yīng)予確認：相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計量。1房地產(chǎn)企業(yè)公共配套設(shè)施費的預(yù)提房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用計入開發(fā)產(chǎn)品計稅成本。但同時，其支付給銀行的利息與取得收入無關(guān)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。n 企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行為，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。n 但若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。n 同樣，外購禮品用于業(yè)務(wù)招待，一方面，填列視同銷售收入欄和視同銷售成本欄，另外，在業(yè)務(wù)招待費中列支企業(yè)將資金無償讓渡他人使用（1）無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。需要簽訂服務(wù)合同或者協(xié)議才能稅前扣除，同時母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅。在本公司工作的外籍人士工資由境外關(guān)聯(lián)公司代付問題未實際支付的工資不得在稅前扣除。 固定資產(chǎn)的確定跟從會計的相關(guān)規(guī)定。但一經(jīng)確定不得更改。醫(yī)療費n 未列入社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的醫(yī)療費在職工福利費中列支n 參加社會統(tǒng)籌醫(yī)療保險的超出社保支付部分作為補充醫(yī)療保險費列支（建立制度）固定資產(chǎn)折舊n 新稅法實施條例規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。不予稅前扣除。（2）相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應(yīng)該由企業(yè)負擔?；I辦期間利息收入的問題目前的處理：財務(wù)費用科目中反映的利息收入（先沖減發(fā)生的財務(wù)費用）和投資收益科目中反映的利息收入需要單獨申報。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。企業(yè)在籌建期間進入開辦費的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)在攤銷開辦費的第一年，與當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并，在按當年營業(yè)收入準予列支業(yè)務(wù)招待費的限額內(nèi)據(jù)實列支；超過限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（與會計準則處理一致）一經(jīng)選定，不得改變。應(yīng)報送資料：企業(yè)年度所得稅申報表（主表）；年度財務(wù)報表。重點：審核其真實性和合理性。需要提供相關(guān)的憑據(jù)，同時不能人人都有。交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費可實行定額包干。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。（十四）差旅費和誤餐補助舊《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。對于固定資產(chǎn)損失，要求審核其已計提的折舊是否正確，包括固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計殘值率；無形資產(chǎn)的損失扣除參照國稅發(fā)【2009】88號的精神，提供相關(guān)資料報批。n 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。（4）達到或超過剩余年限正常死亡的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失不需要報批，提前死亡必須報批（5）企業(yè)通過證券交易所、股票、基金、銀行間市場買賣債券、金融衍生產(chǎn)品等進行投資發(fā)生的損失不需要報批。（十三）資產(chǎn)損失不需報批的資產(chǎn)損失：（1）正常經(jīng)營管理活動中銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失；（2）達到或超過剩余年限正常報廢的固定資產(chǎn)損失不需要報批，提前報廢必須報批；（3）存貨發(fā)生的正常損耗不需要報批，非正常損失必須報批。n 二是企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動時，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別設(shè)置明細科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，準確歸集和核算研發(fā)費用。在這種情況下，研發(fā)企業(yè)在進行高新技術(shù)企業(yè)認定時，應(yīng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定提供有關(guān)資料，但在申請研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)嚴格按照國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定提供備案資料。2009年起已經(jīng)科技部門鑒定的項目可不必重復(fù)鑒定。 中介機構(gòu)應(yīng)做的工作:一是提醒企業(yè)按時辦理備案申請；二是注意關(guān)注企業(yè)有無準予備案通知或稅務(wù)機關(guān)有異議的反饋意見；三是核實企業(yè)是否按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細賬，正確歸集年度可加計扣除的研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。委托其他單位或個人進行技術(shù)開發(fā)支付的開發(fā)費應(yīng)當作為委托方加計扣除的計算基數(shù)，受托方不得加計扣除。（十二）研發(fā)費用加計扣除下列費用可以作為研發(fā)費用稅前扣除，但在計算加計扣除時不得作為計算基數(shù)：（1）研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會議費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費（2）研發(fā)人員的住房公積金和社會保險費（3）專門用于研發(fā)活動的房屋建筑物的折舊或租賃費（4）專門用于研發(fā)活動的設(shè)備的維修費和維護費（5）研發(fā)成果的申請費、注冊費、代理費、評估費。因違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據(jù)實扣除。（3）《財政部 勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社〔2002〕18號）規(guī)定，企業(yè)補充醫(yī)療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個人負擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補助，不得劃入基本醫(yī)療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面開支。如果只是提取了未實際支付，不可扣除，需要進行納稅調(diào)增處理。n 企業(yè)年金與補充養(yǎng)老保險不得重復(fù)扣除。 （企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的的1/12，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6 。自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（1）首先不能采用商業(yè)保險的形式（2）企業(yè)年金是補充養(yǎng)老保險的一種形式。例如《建筑法》規(guī)定，從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，《煤炭法》規(guī)定煤礦井下的職工辦理意外傷害保險等。n 《特殊工種人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核管理辦法》（2）按保險公司開具的發(fā)票據(jù)實扣除。除特殊工種的人身安全保險費和其他明文規(guī)定的商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但隨同機票等購買的航空意外傷害保險等可以作為差旅費雜費稅前扣除。（如交強險）（2）企業(yè)為本企業(yè)的財產(chǎn)在商業(yè)保險機構(gòu)購買的財產(chǎn)險可以扣除，但為職工個人購買的財產(chǎn)險不得扣除。（1）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的5%；（2）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的5%。（1）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額的8%；（2）基本養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的20%；（3）工傷保險：不得超過上年度工資總額的2%；（4）生育保險：不得超過工資總額的1%；（5）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2%。意義不大。如果設(shè)備使用到期后確實沒有剩余價值，可以