【正文】 租再出售的，凡將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；凡未將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的，其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法規(guī)定，非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的，因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已按銷售確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)補(bǔ)價(jià)收益就不應(yīng)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入營業(yè)外收入的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 那么，如果當(dāng)年企業(yè)本身業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損怎么辦？如，分回應(yīng)補(bǔ)稅投資收益是 100萬，而第十六行算出結(jié)果是 80萬，假設(shè)沒有免稅所得，那么十九行該以何為基數(shù)計(jì)算？ ? 如果第十六行算出結(jié)果是 80萬，那么企業(yè)本身的虧損就是－ 20萬了，應(yīng)補(bǔ)稅投資收益為 80萬元。 （五）技術(shù)開發(fā)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的變化及填報(bào)分析 ? 技術(shù)開發(fā)費(fèi)取消了 10％的增長比例限制和當(dāng)年扣除的限制。 ? 從 2021年 1月 1日開始，職工教育經(jīng)費(fèi)按 ％計(jì)提。凡不能出具 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 納稅評(píng)估分析指標(biāo)、對(duì)象及方法 ? 評(píng)估指標(biāo) ：是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。 ? 評(píng)估對(duì)象 ：綜合審核對(duì)比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評(píng)估分析對(duì)象；重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評(píng)估的重點(diǎn)分析對(duì)象。 ? 是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)，各項(xiàng)納稅申報(bào)附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整；納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確，申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；收入、費(fèi)用、利潤及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法規(guī)定，申請(qǐng)減免緩抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異 。 基期主營業(yè)務(wù)收入 100% ? 如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收 ? （二）成本類評(píng)估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能 ? 單位產(chǎn)成品原材料耗用率 =本期投入原材料 247。 ? 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 =（本期主營業(yè)務(wù)成本－基期主營業(yè)務(wù)成本） 247。 ? 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 100%，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率 =（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用 247。 基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用 100%。 本期主營業(yè)務(wù)成本 100%。 成本費(fèi)用總額 100% ? 與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題。 基期主營業(yè)務(wù)利潤 100% ? 其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率 =（本期其他業(yè)務(wù)利潤－基期其他業(yè)務(wù)利潤） 247。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。 ? （五）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析 ? 正常情況下，二者基本同步增長。 ? （ 2）當(dāng)比值 1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。 ? （七）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析 ? 正常情況下二者基本同步增長 ,比值接近 1。 ? （三）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 ? 正常情況下，二者基本同步增長。 ? 對(duì)產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《 資產(chǎn)負(fù)債表 》 中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。 ? 內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo) ? 1. ? 稅負(fù)率 =應(yīng)納所得稅額 247。 本期主營業(yè)務(wù)利潤） 100%。 基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額 100% ? 4. ? 所得稅貢獻(xiàn)率 =應(yīng)納所得稅額 247。 基期所得稅貢獻(xiàn)率 100% ? 6. ? 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率 =（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率－基期所得稅負(fù)擔(dān)率） 247。 關(guān)于陳述申辯 關(guān)于 **計(jì)算機(jī)有限公司 2021年度所得稅評(píng)估核查結(jié)論征求意見書 （二）核查調(diào)增應(yīng)稅所得額 723495元。 管理費(fèi)用 — 付 **學(xué)院技術(shù)開發(fā)費(fèi) 86000元不符合國稅發(fā)[1999]49號(hào)文 《 關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法 》的規(guī)定，此項(xiàng)開發(fā)費(fèi)用沒有省國稅局確認(rèn)書，不能列支。 ? 對(duì)你單位所漏報(bào)稅款 2021年 5月 1日起加收滯納金。 ? 對(duì)以上所得稅核查結(jié)論征求意見書如有異議，請(qǐng)予2021年 10月 20日以前以書面形式向我局回復(fù)，否則視同認(rèn)可。我單位在管理費(fèi)用列支會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)的餐費(fèi)屬于正常的費(fèi)用開支，符合稅法和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不是稅法限制性扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。我單位均能夠提供相應(yīng)的資料，而且我們認(rèn)為其標(biāo)準(zhǔn)也是合理的，沒有明顯偏高開支的現(xiàn)象。按照稅法規(guī)定，發(fā)票是證明扣除項(xiàng)目真實(shí)的憑據(jù)，我單位該項(xiàng)費(fèi)用的列支有相應(yīng)的合同和付款憑證，其金額是確定的，符合稅法的確定性原則。 ? 我單位在技術(shù)成本中列支的技術(shù)服務(wù)費(fèi)用 23萬元和勞務(wù)費(fèi)成本 26000元，其開支也是真實(shí)的，金額也是確定的，符合稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。如果存在取得發(fā)票方面問題，也是違反發(fā)票管理規(guī)定，不應(yīng)影響稅前扣除。國稅發(fā) [1999]49號(hào)文件要求稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)是指技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì) 50%扣除需要的程序，不實(shí)行加計(jì)扣除的部分不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)。而且，國稅發(fā)[2021]82號(hào)文件已經(jīng)取消了加計(jì)扣除的審批。