【導讀】國地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境。2020年對納稅人產(chǎn)生普遍影響的新稅收政策及。全面“營改增”對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的。年終會計試決算與匯繳的規(guī)劃防控與稅負安排。所得稅收入確認的規(guī)劃與風險防控。國家稅務總局關于開展2020年“便民辦稅春風。國家稅務總局關于印發(fā)《2020年稅收重點工作。通過聯(lián)合大廳辦稅服務、合作征收稅款。熱線等措施，有效解決政策解答“多口徑”等問題。區(qū)在年底前率先落實到位。國家稅務總局關于推進國稅、地稅辦稅服務廳。合作共建的辦稅服務廳應能夠辦。理主要涉稅事項。各地可結(jié)合本地實際，選擇一。展聯(lián)合進戶稽查，以及全面實施稽查執(zhí)法合作。國家稅務總局關于加強國家稅務局、地方稅務。各地國稅、地稅機關根據(jù)委托代征相關規(guī)定，實現(xiàn)全國國地稅征管應用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一。制定網(wǎng)絡發(fā)票開具標準和賦碼規(guī)則等相關制度，國家稅務總局關于進一步加強稅收風險管理工。利，更好地發(fā)揮社會涉稅專業(yè)服務組織作用。國家稅務總局關于暫停執(zhí)行《注冊稅務師管理

　　

【正文】 關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 納稅人俱樂部 4006509936 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 ②個人借款 ?國稅函 [2020]777號：關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 （以下簡稱稅法）第四十六條及 《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 》（財稅 [2020]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額 納稅人俱樂部 4006509936 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 納稅人俱樂部 4006509936 ③金融企業(yè)和非金融企業(yè)借款 ?中華人民共和國國務院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： (一 )非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； (二 )非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 納稅人俱樂部 4006509936 ④同期同類利率問題 ?國家稅務總局公告 2020年第 34號：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告 一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 根據(jù) 《 實施條例 》 第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 納稅人俱樂部 4006509936 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 納稅人俱樂部 4006509936 ⑤利息資本化與費用化處理問題 ?中華人民共和國國務院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第三十七條 :企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 通過捐贈規(guī)劃稅收方法解析以及捐贈與廣告的博弈 ?《 企業(yè)所得稅法 》 ?第十條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： …… （六）贊助支出； ?《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 ?第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第 (六 )項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。 納稅人俱樂部 4006509936 各項與收入無關的支出所得稅認定標準 ⑴ 不任職董事、監(jiān)事取得的津貼 ⑵給退休職工發(fā)放的節(jié)日補助 ⑶股東將公款用于消費性的支出 ⑷股東將公款用于財產(chǎn)性的支出 ⑸單位為職工提供免費旅游的支出 ⑹贊助性支出 ⑺發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費及傭金 ⑻行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失 ⑼個人應當負擔的稅款 ⑽商業(yè)保險費 納稅人俱樂部 4006509936 ⑾債權擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償 ⑿娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。 ⒀個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥? ⒁各種攤派。 ⒂企業(yè)負責人的個人消費。 ⒃應由個人承擔的其他支出。 納稅人俱樂部 4006509936 資產(chǎn)處理的稅務規(guī)劃與風險防控 納稅人俱樂部 4006509936 特殊情況下入賬的固定資產(chǎn)折舊稅前列支的要求 ?所得稅實施條例第 56條： 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時 實際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎 納稅人俱樂部 4006509936 ?例外：財稅 〔 2020〕 82號 中國國旅集團有限公司在整體改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值 42， ，直接轉(zhuǎn)計中國國旅集團有限公司的資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅；對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國國旅股份有限公司及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除 納稅人俱樂部 4006509936 ?財政部、國家稅務總局關于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知（ 財稅〔 2020〕 65號 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：資本公積 8 000 借：所得稅費用 4 000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 4 000 借：應交稅費 —— 應交所得稅 4 000 貸：資本公積 4 000 評估增值部分固定資產(chǎn)在以后折舊時，相關成本費用可以稅前扣除 納稅人俱樂部 4006509936 土地價值的房產(chǎn)稅與所得稅的不同處理 ?財稅（ 2020） 121：對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于 ，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。 納稅人俱樂部 4006509936 ?中華人民共和國國務院令第 512號 第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 納稅人俱樂部 4006509936 固定資產(chǎn)的殘值率選擇問題 ?中華人民共和國國務院令第 512號 第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 納稅人俱樂部 4006509936 固定資產(chǎn)的入賬價值判斷與折舊政策使用帶來的稅務風險 ?中華人民共和國國務院令第 512號 第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎： (一 )外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； (二 )自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎； (三 )融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 納稅人俱樂部 4006509936 (四 )盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎； (五 )通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎； (六 )改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第 (一 )項和第 (二 )項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 納稅人俱樂部 4006509936 無發(fā)票固定資產(chǎn)計提的折舊稅前扣除爭議及問題解決 ?發(fā)票丟失 —— 國家稅務總局公告 2020年第 19號 ?沒有取得 —— 不得折舊并稅前扣除 ?特殊取得 —— 上海市地方稅務局關于印發(fā)本市《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 的通知 (滬地稅貨[2020]28號 ) 第五條 (三 )規(guī)定：對納稅人由于破產(chǎn)、債務、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產(chǎn)或土地進行強制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產(chǎn)購入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認書視為合法有效的憑證 納稅人俱樂部 4006509936 大額裝修費作為大修理支出入帳爭議問題及處理 ?固定資產(chǎn)裝修支出 ?新購房產(chǎn)的裝修 會計處理：增加“在建工程” ?舊房屋的二次裝修 會計處理：作為當期損益或“固定資產(chǎn) —— 裝修費” ?租賃房產(chǎn)的裝修 會計處理：作為當期損益或“長期待攤費用” 納稅人俱樂部 4006509936 ?固定資產(chǎn)資產(chǎn)大修理支出 ?會計處理：小金額的作為當期損益；金額大的作為長期待攤費用 ?稅務處理 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上?！狈蠗l件的可以按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，否則應做為當期費用 納稅人俱樂部 4006509936 企業(yè)自有與租入房屋的裝修費，所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅不同處理 ?所得稅處理 ?新購房產(chǎn)的裝修 會計處理：增加“在建工程” ?舊房屋的二次裝修 會計處理：作為當期損益或“固定資產(chǎn) —— 裝修費” ?租賃房產(chǎn)的裝修 會計處理：作為當期損益或“長期待攤費用” 納稅人俱樂部 4006509936 ?房產(chǎn)稅處理 —— 財稅 [2020]152號 ?對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。 納稅人俱樂部 4006509936 ?增值稅處理 —— 國家稅務總局公告 2020年第 15號 第三條 納稅人 2020年 5月 1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分 2年從銷項稅額中抵扣 （ 分 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%）。