【正文】 納稅人俱樂部 4006509936 ?增值稅處理 —— 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 15號 第三條 納稅人 2020年 5月 1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分 2年從銷項稅額中抵扣 （ 分 2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為 60%，第二年抵扣比例為 40%）。 納稅人俱樂部 4006509936 無發(fā)票固定資產(chǎn)計提的折舊稅前扣除爭議及問題解決 ?發(fā)票丟失 —— 國家稅務(wù)總局公告 2020年第 19號 ?沒有取得 —— 不得折舊并稅前扣除 ?特殊取得 —— 上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)本市《 營業(yè)稅差額征稅管理辦法 》 的通知 (滬地稅貨[2020]28號 ) 第五條 (三 )規(guī)定：對納稅人由于破產(chǎn)、債務(wù)、資金等原因，法院或其他執(zhí)法部門對其不動產(chǎn)或土地進(jìn)行強(qiáng)制裁定抵償或法院委托拍賣行拍賣，且無法開具發(fā)票的，不動產(chǎn)購入方可將法院裁定書、法院調(diào)解書、契稅完稅憑證以及拍賣成交確認(rèn)書視為合法有效的憑證 納稅人俱樂部 4006509936 大額裝修費(fèi)作為大修理支出入帳爭議問題及處理 ?固定資產(chǎn)裝修支出 ?新購房產(chǎn)的裝修 會計處理：增加“在建工程” ?舊房屋的二次裝修 會計處理：作為當(dāng)期損益或“固定資產(chǎn) —— 裝修費(fèi)” ?租賃房產(chǎn)的裝修 會計處理：作為當(dāng)期損益或“長期待攤費(fèi)用” 納稅人俱樂部 4006509936 ?固定資產(chǎn)資產(chǎn)大修理支出 ?會計處理：小金額的作為當(dāng)期損益；金額大的作為長期待攤費(fèi)用 ?稅務(wù)處理 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 納稅人俱樂部 4006509936 ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號 第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 資產(chǎn)處理的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險防控 納稅人俱樂部 4006509936 特殊情況下入賬的固定資產(chǎn)折舊稅前列支的要求 ?所得稅實(shí)施條例第 56條： 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 ⒀個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥? 納稅人俱樂部 4006509936 ⑤利息資本化與費(fèi)用化處理問題 ?中華人民共和國國務(wù)院令第 512號：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十七條 :企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。 （一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； （二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 納稅人俱樂部 4006509936 常見的銷售費(fèi)用項目稅務(wù)風(fēng)險防控與規(guī)劃事項 ?職工薪酬項目 —— 業(yè)務(wù)人員提成變性 ?廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) —— 籌建期間的廣告費(fèi)和廣告費(fèi)分?jǐn)? ?境外支付傭金 —— 代扣代繳相關(guān)稅費(fèi) 納稅人俱樂部 4006509936 財務(wù)費(fèi)用的規(guī)劃與稅務(wù)風(fēng)險防控 ①關(guān)聯(lián)方借款利息 ?企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅 〔 2020〕 121號 一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 ?差旅費(fèi)實(shí)行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費(fèi)定額管理或包干制度，實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用，允許在稅前扣除。不能提供的，不得在稅前扣除 ?會議費(fèi)：合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實(shí)性的資料以及會議費(fèi)發(fā)票、會議費(fèi)用明細(xì)單等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等 非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 納稅人俱樂部 4006509936 關(guān)聯(lián)方之間、非關(guān)聯(lián)方之間互相占用資金是否計算利息收入 ?見“ 全面營改增對企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈 —— 、個人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險及防控 ” 納稅人俱樂部 4006509936 完工百分比法的增值稅與所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間異同。 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅函〔 2020〕 875號 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間： ，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 納稅人俱樂部 4006509936 ?第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (一 )以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； ③特殊收入的確認(rèn) ?債務(wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資初始成本形成的營業(yè)外收入 納稅人俱樂部 4006509936 ⑵收入性質(zhì)劃分的判斷：征稅收入還是不征稅收入 ①財稅 〔 2020〕 151號 ?對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 ?第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 ?屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。 ?在第四季度預(yù)繳所得稅時適當(dāng)運(yùn)用，可以避免或減輕預(yù)繳稅時多交年度匯算清繳退稅難的后果。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 納稅人俱樂部 4006509936 （三）一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動車 (舊機(jī)動車除外 )零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 ?年末會計調(diào)整： 納稅人俱樂部 4006509936 ?年末會計調(diào)整： ⑴ 費(fèi)用分?jǐn)偱c確認(rèn)：大修理費(fèi)、裝修費(fèi)、未確認(rèn)融資費(fèi)用、完工百分比法確認(rèn)成本、固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷等 ⑵ 預(yù)提費(fèi)用、確認(rèn)應(yīng)付未付費(fèi)用：或有事項預(yù)計負(fù)債、預(yù)提借款利息費(fèi)用等 ⑶ 期末收入確認(rèn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)?、遞延收益分?jǐn)?、完工百分比法確認(rèn)收入、預(yù)收賬款實(shí)現(xiàn)收入、權(quán)益法下的投資收益、期末收入安排（租金收入、利息收入、特許權(quán)使用收入、分期收款銷售收入等） ⑷利得處理：資產(chǎn)減值損失、公允價值變動、其他資產(chǎn)損失等 ⑸期末計提稅金 納稅人俱樂部 4006509936 財政補(bǔ)助的財稅規(guī)劃與處理 ?財稅 [2020]70號 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后外出經(jīng)營管理稅收證明及相關(guān)風(fēng)險避讓 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》相關(guān)制度和辦理程序的意見 ， 稅總發(fā)[2020]106號 ?壓縮開具范圍 ?延長有效期限 ?精簡資料報送 ?實(shí)現(xiàn)信息管理 ?簡化辦理流程 納稅人俱樂部 4006509936 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知，國稅函 [2020]156號 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實(shí)際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 納稅人俱樂部 4006509936 單位、個人關(guān)聯(lián)方無償為企業(yè)提供貸款服務(wù)的風(fēng)險及防控 ?增值稅處理 —— 財稅 [2020]36 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。如果 1年內(nèi)到期的，在報表中作為“其他流動資產(chǎn)”列報。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。 （封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。 金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。 納稅人俱樂部 4006509936 ?財稅 [2020]36：附件二 ，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 ?對匯算的影響：視同銷售收入的口徑發(fā)生變化 納稅人俱樂部 4006509936 營改增后多種金融商品轉(zhuǎn)讓形式的稅收風(fēng)險防控 ?財稅 [2020]36 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為： （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅 。 納稅人俱樂部 4006509936 ?國稅函〔 2020〕 875號 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 納稅人俱樂部 4006509936 ?《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十一條規(guī)定：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。 納稅人俱樂部 4006509936 國家稅務(wù)總局 2020年持續(xù)“雙打”企業(yè)面臨的