【正文】 限售股原值，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 110 ? 財(cái)稅 [2022]167號 ? 一、 自 2022年 1月 1日起 ，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” ，適用 20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 109 ? 國稅函 [2022]698號 ? 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額 。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 ? 《 實(shí)施條例 》 第七十一條 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)， 投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 104 ? （二）居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的 股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的 余額為應(yīng)納稅所得額 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 103 ? 2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 99 ? 新變化：甲供設(shè)備需要征稅 ? 財(cái)稅 [2022]16號第三條 ? （十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（ 不含裝飾勞務(wù) ）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 。 ? ，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。 ? 《 細(xì)則 》 第二十條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額： （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （三）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本 （ 1＋成本利潤率）247。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ? 5．以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 90 ? （三）營業(yè)稅主要問題的自查分析 ? 1．現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。軍事工廠生產(chǎn)銷售給公安系統(tǒng)、司法系統(tǒng)和國家安全系統(tǒng)的武器裝備免征增值稅。但為部隊(duì)生產(chǎn)的武器及其零配件、彈藥、軍訓(xùn)器材、部隊(duì)裝備，免增值稅。即對報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物， 凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。 ? (94)財(cái)稅字第 026號 ? 代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅； 其他單位和個(gè)人 的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 80 ? 增值稅混合銷售行為 ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 ? 第五條 一項(xiàng)銷售行為 如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。本通知自 2022年 7月 1日起執(zhí)行。 ? 國稅發(fā)［ 1998］ 137號 ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第四條視同銷售貨物行為的第 (三 )項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： 向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 76 ? 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ? （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所 代收代繳的消費(fèi)稅； ? （二）同時(shí)符合以下條件的 代墊運(yùn)輸費(fèi)用 ： ； 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 74 ? 13．是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。 ? 分析：超市、百貨公司先開票后提貨如何處理？ 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 70 ? 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天， 無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 71 ? （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天， 但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； ? （五）委托其他納稅人代銷貨物， 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。在廠房改造過程中使用的自產(chǎn)門窗是否按規(guī)定申報(bào)納稅？ ②企業(yè) “ 庫存商品 ” 期末余額高達(dá) 1900多萬元，這幾年房地產(chǎn)行業(yè)一直比較景氣，了解到的情況也證實(shí)該企業(yè)近年來經(jīng)營狀況一直不錯，正常情況下不應(yīng)該有這么多存貨放在倉庫里。 ? 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（ 免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外 ），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 63 ? 國稅函 〔 2022〕 1279號 近接部分地區(qū)詢問，因市場價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 60 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 18號 一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理： ? （一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購買方填報(bào) 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 》 ，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 59 ? 8．發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 7．是否存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程（ 指房屋、建筑物、土地附著物在建工程 ）、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 ? 第八條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （四）一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 51 ? ；是否有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以 購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。 ? 第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票 。請問，這家公司取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣？ ? 答：根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 1995〕 192號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 ? ⑨ 主營利潤和利潤總額的變化分析 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 47 ? （二）增值稅主要問題的自查分析 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 真實(shí)合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。 ? ③ 期間費(fèi)用分析： 限額扣除費(fèi)用 （包括利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)等） ? ④ 資產(chǎn)減值損失 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 46 ? ⑤ 公允價(jià)值變動損益分析： 該損益為未實(shí)現(xiàn)的損益，不能用于利潤分配和交稅。是否有保險(xiǎn)賠款。 ? 案例：咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票案 .doc ? （ 6）對 賬簿的審閱 除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外， 重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類賬及摘要說明、數(shù)額較大的金額。大額支出是否有相應(yīng)附件；憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。成本費(fèi)用憑證是否取得發(fā)票或合法憑證；日期是否相符；是否超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；是否相關(guān)性支出。 ? ③ 自查應(yīng)對目標(biāo)：補(bǔ)稅避免處罰；問題補(bǔ)救；問題治理。 ? 違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。 ? ④國稅發(fā) [2022]47號扣繳義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng) 責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 33 ? ② 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是 偷稅 。 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 萬分之五的滯納金 。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 31 ? ② 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任 ，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在 三年內(nèi) 可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 28 二、稅收自查的形式和四大步驟 ? （一）稅收自查的形式 ? 1．按自查時(shí)間劃分 ? ①日常納稅自查 ? ②專項(xiàng)稽查前的納稅自查 ? ③匯算清繳中的納稅自查 ? ? ①本單位組織的納稅自查 ? ②外聘中介機(jī)構(gòu)納稅自查 ? ? ①單項(xiàng)稅種自查（如企業(yè)所得稅匯算清繳） ? ②綜合稅種全部自查 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 29 ? ? ①本年度稅收自查 ? ②上年度稅收自查 ? ③以前多年度稅收自查（一般不超過 3年） ? ? ①企業(yè)自查與納稅評估的關(guān)系 ? ②企業(yè)自查與稅務(wù)稽查的關(guān)系 ? ③企業(yè)自查與財(cái)稅管理的關(guān)系 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 30 ? （二）自查涉及稅收管理政策 ? 。 營業(yè)稅問題。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 25 ? 消費(fèi)稅 2022年底突擊開票，逃避成品油消費(fèi)稅。 2022大成方略納稅人俱樂部匯算清繳系列課程 24 ? 增值稅 “ 熱源建設(shè)費(fèi) ” 的增值稅問題。 根據(jù) 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知 》 （財(cái)稅字[1997]144號）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。 。 ?