【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 專用發(fā)票，但 A公司卻委托 B公司收款，即這家公司將貨款支付給 B公司。請(qǐng)問(wèn)，這家公司取得的增值稅專用發(fā)票能否抵扣？ ? 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 1995〕 192號(hào)）規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 上述公司將貨款支付給 B公司，與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售單位 A公司不一致，因此不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 2022年 11月 09日 /國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 49 ? ② 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 156號(hào) ? 第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。 不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。 ? 第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票 。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具 《 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 》 ，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 50 ? ③ 財(cái)稅 [2022]170號(hào) 一、自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 及其 《 實(shí)施細(xì)則 》 的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人 2022年 1月 1日以后（含 1月 1日）實(shí)際發(fā)生 ，并取得 2022年 1月 1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 51 ? ；是否有與購(gòu)進(jìn)和銷售貨物無(wú)關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開(kāi)票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 52 ? 財(cái)稅 [2022]165號(hào) ? （一）一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的 (手寫無(wú)效 )，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二） 一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 53 ? （三） 一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （四）一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （五） 一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票 (附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外 )不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 54 ? 《 增值稅暫行條例 》 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 55 ? 申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向 經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開(kāi)具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票（虛開(kāi)數(shù)量、單價(jià)、抵扣稅款）。 ? 第八條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 56 ? 4．用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。 ? 5．用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。 ? 6．是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 ? 7．是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程（ 指房屋、建筑物、土地附著物在建工程 ）、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 57 ? 《 條例 》 第八條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =買價(jià) 扣除率 （四）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額 =運(yùn)輸費(fèi)用金額 扣除率 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 58 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 10號(hào) ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 350號(hào)中 “ 納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證 ” 修改為 “ 納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 ” ， “ 進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證 ” 修改為 “ 進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 ” 。 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 350號(hào) 納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證 上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人 進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證， 是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 59 ? 8．發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第十一條 一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓 而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓 而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 60 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 18號(hào) 一、增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開(kāi)票有誤等情況需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理： ? （一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào) 《 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 》 ，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具 《 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 》 。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 61 ? （二）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單 ，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) （三）因開(kāi)票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 62 ? （四）因開(kāi)票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的， 銷售方須在開(kāi)具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單， 并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開(kāi)具紅字專用發(fā)票。 ? （五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《 通知 》 的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的 相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 63 ? 國(guó)稅函 〔 2022〕 1279號(hào) 近接部分地區(qū)詢問(wèn)，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。經(jīng)研究 , 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于 購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行?，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 64 ? 9．用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 第二十六條 一般納稅人 兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) 而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) 第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（ 免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外 ），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 65 ? 10．是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)帳或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。 ? 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 136號(hào) 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅： （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 66 ? （二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均 應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金， 不征收營(yíng)業(yè)稅。 ? 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 ? 三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為： ? 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金 =當(dāng)期取得的返還資金 /（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 67 ? 銷項(xiàng)稅額 ? 11．銷售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。 2022大成方略納稅人俱樂(lè)部匯算清繳系列課程 68 ? 江蘇某門窗有限公司隱瞞收入涉稅案分析： ? ① 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上， “ 在建工程 ” 及 “ 固定資產(chǎn) ” 項(xiàng)目增加較多，片管員說(shuō)上年企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行了重新修繕，并購(gòu)進(jìn)了新型的設(shè)備。在廠房改造過(guò)程中使用的自產(chǎn)門窗是否按規(guī)定申報(bào)納稅？ ②企業(yè) “ 庫(kù)存商品 ”