【文章內(nèi)容簡介】 報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。此外，本市地方國有企業(yè)、國有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會保障局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局、上海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會?關于做好2010本市地方國有企業(yè)工資分配工作的指導意見?（滬人社綜發(fā)[2010]41號）的有關規(guī)定執(zhí)行。中央國有企業(yè)應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。十一、問：事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體等三類單位工資限額如何掌握？答：除經(jīng)人力資源和社會保障、社會團體管理局等部門核定工資薪金限額的單位外，其他事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會團體按?國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函[2009]3號）第一條有關“合理工資薪金”的規(guī)定稅前扣除工資薪金。十二、問：企業(yè)當年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？ 答：應區(qū)分兩種情況處理：國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。其他企業(yè)當年在成本中列支的工資薪金超過實際發(fā)放額（合理的工資支出范圍內(nèi)的）的差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時，可作納稅調(diào)減處理。十三、問：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？答：對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結余，企業(yè)實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。但歷年工資儲備結余應在2008年至2010年三年內(nèi)處理完畢。十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發(fā)票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。勞務派遣單位按稅法規(guī)定確認勞務費收入、稅前扣除相關支出。若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。十五、問：出租車駕駛員每月向出租車公司繳納定額承包費，出租車公司為出租車駕駛員支付的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出，其扣除標準如何計算？答：出租車公司應以為出租車駕駛員繳納社會保險費所計算的繳費基數(shù)，作為職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費比例扣除的基數(shù)，在稅法規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。十六、問：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？答：?財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”企業(yè)按照勞動和社會保障部頒布的?企業(yè)年金試行辦法?(勞動 保障部令第20號)、?關于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關問題的通知?(勞社部發(fā)[2005]35號)規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費用，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。十七、問：超過政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前扣除？答：企業(yè)按省級政府有關部門規(guī)定的標準內(nèi)繳納的住房公積金和補充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。十八、問：企業(yè)計提的壞賬準備是否可稅前扣除？若不可扣除，則企業(yè)以前計提的結余如何處理？答：?企業(yè)所得稅法?第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，不得扣除。?企業(yè)所得稅法實施條例?第五十五條規(guī)定，所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。對企業(yè)2008年1月1日前稅前計提的壞賬準備金余額，應先用于核銷經(jīng)稅務部門審批后的壞賬損失。稅前已計提的壞賬準備金余額用完后，企業(yè)按稅法規(guī)定核銷的壞賬損失或按照會計準則（或制度）規(guī)定沖銷（沖回）以前已納稅調(diào)增的壞賬準備金部分，可作納稅調(diào)減處理。十九、問：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準則?，其計提的減值準備作追溯調(diào)整的，以后資產(chǎn)實際發(fā)生損失沖減計提的減值準備，可 否作納稅調(diào)減處理？答：企業(yè)首次執(zhí)行?企業(yè)會計準則?時，按照?企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則?第四條規(guī)定計提且作追溯調(diào)整資產(chǎn)減值準備的，可在資產(chǎn)損失發(fā)生，且符合稅法規(guī)定的稅前扣除條件的，調(diào)減應納稅所得額，作納稅調(diào)減處理。二十、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預提的土地增值稅是否可稅前扣除？ 答：?國家稅務總局關于印發(fā)?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法?的通知?（國稅發(fā)[2009]31號）第十二條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！狈康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)當期計提的土地增值稅，在稅法規(guī)定的限繳期內(nèi)繳納的，可以稅前扣除。預提但不實際繳納的土地增值稅，不得稅前扣除。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，可按?國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國稼稅務總局公告2010年第29號）規(guī)定計算出其注銷前項目開發(fā)各多繳的企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。二十一、問：財稅[2009]62號文規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提但保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅前扣除；可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時將上計 提的未到期責任準備余額轉為當期收入?！笔欠袼袕氖轮行∑髽I(yè)擔保業(yè)務的企業(yè)都可以執(zhí)行上述政策？答：本市中小企業(yè)信用擔保機構在2008年1月1日至2010年12月31日期間，其向中小企業(yè)提供信用擔保取得擔保收入的部分，可按?財政部、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知?（財稅[2009]62號）規(guī)定，稅前計提擔保賠償準備、未到期責任準備。中小企業(yè)信用擔保機構是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構。中國銀監(jiān)會、國家發(fā)改委、工業(yè)和和信息化部、財政部、商務部、中國人民銀行和國家工商總局聯(lián)合發(fā)布的?融資性擔保公司管理暫行辦法?(中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2010年第3號令)規(guī)定：“設立融資性擔保公司及分支機構，應當經(jīng)監(jiān)管部門審查批準。經(jīng)批準設立的融資性擔保公司及其分支機構，由監(jiān)管部門頒發(fā)經(jīng)營許可證，并憑該許可證向工商行政管理部門申請注冊登記?！巨k法施行前已經(jīng)設立的融資性擔保公司不符合本辦法規(guī)定的，應當在2011年3月31日前達到本辦法規(guī)定的要求?！比魮９驹?011年3月31日前被本市金融監(jiān)管部門規(guī)范整頓后確認為不符合?融資性擔保公司管理暫行辦法?相關條款規(guī)定，不予頒發(fā)經(jīng)營許可證的，其2010稅前已計提的準備金應作納稅調(diào)增稅務處理。二十二、問：財稅[2009]59號文明確了股權支付額的定義，即 所稱股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。如何確認股權支付額中的“其控股企業(yè)的股權”？答：控股企業(yè)分為絕對控股和相對控股?！捌淇毓善髽I(yè)的股權”是指由本企業(yè)直接持有相對控股權以上的股權。對”控股企業(yè)”的確認標準可參照國家統(tǒng)計局對”國有控股企業(yè)”的認定標準。國家統(tǒng)計局對國有控股企業(yè)的定義：國有控股企業(yè)是指在企業(yè)的全部資本中，國家資本股本占較高比例，并且由國家實際控制的企業(yè)。包括絕對控股企業(yè)和相對控股企業(yè)。國有絕對控股企業(yè)是指國家資本比例大于50%（含50%）的企業(yè)，包含未經(jīng)改制的國有企業(yè)。國有相對控股企業(yè)是指國家資本比例不足50%，但相對高于企業(yè)中的其他經(jīng)濟成分所占比例的企業(yè)（相對控股），或者雖不大于其他經(jīng)濟成份，但根據(jù)協(xié)