【文章內(nèi)容簡介】 31 ? 第一部分“利潤總額計算”中的項目，按照國家統(tǒng)一會計制度口徑計算填報。實行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實行其他國家統(tǒng)一會計制度的納稅人，與本表不一致的項目，按照其利潤表項目進(jìn)行分析填報。這部分要求納稅企業(yè)先按照會計核算結(jié)果填報相關(guān)的收入和成本費用及利潤情況，體現(xiàn)了間接法設(shè)計表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴(yán)格按照會計制度核算，則要先按照執(zhí)行相應(yīng)的會計制度要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報。 32 ? 第二部分“應(yīng)納稅所得額計算”中的項目，主要為納稅調(diào)整項目和彌補虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會計的差異，要在會計利潤總額基礎(chǔ)上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。 33 其中需要說明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中的對所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項目直接從利潤中調(diào)減，且單獨在主表中反映。也就是說，調(diào)減這些優(yōu)惠項目后可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤來彌補這部分虧損。但第 21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的 70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調(diào)減項目調(diào)減后有正數(shù)余額時才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果。 此外，新申報表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前本年度虧損）而境內(nèi)沒有所得可供彌補的情況下，境外所得應(yīng)彌補境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第 15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過第 22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。 ? 第三部分“應(yīng)納稅額計算”中的項目，主要是在計算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款（包括分支機構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款），得出“本年應(yīng)補（退）的所得稅額”。同時，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅款。此項內(nèi)容在第 31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”和第 32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映 。 34 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 減免所得稅額 抵免所得稅額 ? 實際應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅額 +境外所得應(yīng)納所得稅額 境外所得抵免所得稅額 ? 第四部分，附列資料：包括以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額和以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額兩部分內(nèi)容 35 業(yè)企所得稅年度納稅申報表附表一（ 1） 收入明細(xì)表 填報時間：年 月 日 金額單位 :元（列至角分） 行次 項 目 金 額 1 一、銷售（營業(yè)）收入合計（ 2＋ 13） 計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的依據(jù) 2 （一）營業(yè)收入合計（ 3＋ 8） 3 （ 4＋ 5＋ 6＋ 7） 4 （ 1）銷售貨物 5 （ 2）提供勞務(wù) 6 （ 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 （ 4）建造合同 8 （ 9＋ 10＋ 11＋ 12） 9 （ 1）材料銷售收入 10 （ 2）代購代銷手續(xù)費收入 11 （ 3）包裝物出租收入 12 （ 4）其他 13 （二）視同銷售收入（ 14＋ 15＋ 16） 14 （ 1）非貨幣性交易視同銷售收入 15 （ 2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 16 （ 3）其他視同銷售收入 36 17 二、營業(yè)外收入（ 18＋ 19＋ 20＋ 21＋ 22＋ 23＋ 24＋ 25＋ 26） 18 19 20 21 22 23 24 25 26 經(jīng)辦人（簽章） : 法定代表人（簽章） : 37 二、附表填寫 填報附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 需注意事項： 38 ?（一）第 1行“銷售（營業(yè)）收入合計” =第 2行“營業(yè)收入合計” +第 13行視同銷售收入 ? 本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。 ?（二）第 2行“營業(yè)收入合計” =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入。 ?（三）第 13行“視同銷售收入”填報納稅人會計上不作為銷售核算、但按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入：非貨幣性交易視同銷售收入、貨物資產(chǎn)勞務(wù)視同銷售收入、其他視同銷售收入。 ? （四）營業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈收入”由已將這部分收入計入營業(yè)外收入的企業(yè)填報。如果沒有將這部分收入計入營業(yè)外收入，則在 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 中填列，不需在此填列。 ?涉及收入方面的主要所得稅政策 ? 一、企業(yè)所得稅法及實施條例 ? 二、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函 〔 2022〕 875號 ? 三、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 國稅函 〔 2022〕 828號 ? 四 、 《 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 國稅函 [2022]118號 ? 五、 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 財稅 [2022]151號 ? 六、 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 財稅 [2022]87號 39 ? 與 收入明細(xì)表相對應(yīng)的是成本費用明細(xì)表，因此，成本費用明細(xì)表中的項目也包含兩大部分：銷售（營業(yè)）成本合計和營業(yè)外支出，不同的是增加了期間費用部分。銷售（營業(yè)）成本合計也分為三部分：主營業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、視同銷售成本。企業(yè)在填報收入明細(xì)的同時，將相應(yīng)的成本費用明細(xì)填入成本費用明細(xì)表即可 。 40 填報附表二（ 1）成本費用明細(xì)表需注意事項： ? 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 為所有納稅申報表中的核心表，會計與稅法的差異全部在此表中反映。本表納稅調(diào)整項目按照“收入類調(diào)整項目”、“扣除類調(diào)整項目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項分類匯總填列。 ? 數(shù)據(jù) 欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次。 “賬載金額”是指納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的項目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計算的項目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。 ? 此 表調(diào)整項目內(nèi)容較多，共有 55行內(nèi)容需要填列，且每一項內(nèi)容和項目基本都涉及一項稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點： 41 ?填報附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表需注意事項： ? 納稅調(diào)整： 會計核算與稅收差異 差異按時間分類： 永久性和暫時性 ? 永久性： 會計不計稅收計收入 — 視同銷售 會計不計稅收允許扣除 — 加計扣 會計作收入稅收不作 — 不征稅、免稅 會計作費用稅收不作 — 稅收滯納金、罰款 ? 暫時性： 暫時性 — 加速折舊 42 ?（一）會計上沒有作收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。 視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項目中的調(diào)減項目，分別在“視同銷售收入”、“視同銷售成本”中調(diào)整反映。 ?（二） 會計與稅收對收入的確認(rèn)方面存在 時間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時間超過 12個月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。 43 ? （三）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤或應(yīng) 納稅所得額項目的，作為調(diào)減項目在收入類調(diào)整項目中調(diào)減，主要有免稅收入、減計收入、減免稅項目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項。而加計扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項目中作為調(diào)減項目反映 。 ?（四）合理的工資薪金按照稅法規(guī)定允許全部稅前扣除。 ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 國稅函 〔 2022〕 3號文件對合理工資薪金扣除作了明確規(guī)定。 44 ?國 稅函 〔 2022〕 3號文件： ? 《