【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 31 ? 第一部分“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，其數(shù)據(jù)直接取自損益表；實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人，與本表不一致的項(xiàng)目，按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。這部分要求納稅企業(yè)先按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)相關(guān)的收入和成本費(fèi)用及利潤(rùn)情況，體現(xiàn)了間接法設(shè)計(jì)表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算，則要先按照?qǐng)?zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度要求，調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報(bào)。 32 ? 第二部分“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要為納稅調(diào)整項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損情況。所得稅匯算清繳中稅法與會(huì)計(jì)的差異，要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。 33 其中需要說明的是，所得稅法優(yōu)惠政策中的對(duì)所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項(xiàng)目直接從利潤(rùn)中調(diào)減，且單獨(dú)在主表中反映。也就是說，調(diào)減這些優(yōu)惠項(xiàng)目后可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果，可以用以后年度的利潤(rùn)來彌補(bǔ)這部分虧損。但第 21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的 70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減后有正數(shù)余額時(shí)才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果。 此外，新申報(bào)表要求境內(nèi)有虧損（包括有以前本年度虧損）而境內(nèi)沒有所得可供彌補(bǔ)的情況下，境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。因此，在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第 15行“減：納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得，要通過第 22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。 ? 第三部分“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目，主要是在計(jì)算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款（包括分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款），得出“本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額”。同時(shí)，考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅，但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款。此項(xiàng)內(nèi)容在第 31行“加：境外所得應(yīng)納所得稅額”和第 32行“減：境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映 。 34 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 減免所得稅額 抵免所得稅額 ? 實(shí)際應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅額 +境外所得應(yīng)納所得稅額 境外所得抵免所得稅額 ? 第四部分，附列資料：包括以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額和以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額兩部分內(nèi)容 35 業(yè)企所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（ 1） 收入明細(xì)表 填報(bào)時(shí)間：年 月 日 金額單位 :元（列至角分） 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 一、銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)（ 2＋ 13） 計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的依據(jù) 2 （一）營(yíng)業(yè)收入合計(jì)（ 3＋ 8） 3 （ 4＋ 5＋ 6＋ 7） 4 （ 1）銷售貨物 5 （ 2）提供勞務(wù) 6 （ 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 7 （ 4）建造合同 8 （ 9＋ 10＋ 11＋ 12） 9 （ 1）材料銷售收入 10 （ 2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入 11 （ 3）包裝物出租收入 12 （ 4）其他 13 （二）視同銷售收入（ 14＋ 15＋ 16） 14 （ 1）非貨幣性交易視同銷售收入 15 （ 2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 16 （ 3）其他視同銷售收入 36 17 二、營(yíng)業(yè)外收入（ 18＋ 19＋ 20＋ 21＋ 22＋ 23＋ 24＋ 25＋ 26） 18 19 20 21 22 23 24 25 26 經(jīng)辦人（簽章） : 法定代表人（簽章） : 37 二、附表填寫 填報(bào)附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 需注意事項(xiàng)： 38 ?（一）第 1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)” =第 2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)” +第 13行視同銷售收入 ? 本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 ?（二）第 2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)” =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入。 ?（三）第 13行“視同銷售收入”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入：非貨幣性交易視同銷售收入、貨物資產(chǎn)勞務(wù)視同銷售收入、其他視同銷售收入。 ? （四）營(yíng)業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈(zèng)收入”由已將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的企業(yè)填報(bào)。如果沒有將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則在 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 中填列，不需在此填列。 ?涉及收入方面的主要所得稅政策 ? 一、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 ? 二、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國(guó)稅函 〔 2022〕 875號(hào) ? 三、 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 國(guó)稅函 〔 2022〕 828號(hào) ? 四 、 《 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 國(guó)稅函 [2022]118號(hào) ? 五、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 財(cái)稅 [2022]151號(hào) ? 六、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 財(cái)稅 [2022]87號(hào) 39 ? 與 收入明細(xì)表相對(duì)應(yīng)的是成本費(fèi)用明細(xì)表，因此，成本費(fèi)用明細(xì)表中的項(xiàng)目也包含兩大部分：銷售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)和營(yíng)業(yè)外支出，不同的是增加了期間費(fèi)用部分。銷售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)也分為三部分：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、視同銷售成本。企業(yè)在填報(bào)收入明細(xì)的同時(shí)，將相應(yīng)的成本費(fèi)用明細(xì)填入成本費(fèi)用明細(xì)表即可 。 40 填報(bào)附表二（ 1）成本費(fèi)用明細(xì)表需注意事項(xiàng)： ? 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 為所有納稅申報(bào)表中的核心表，會(huì)計(jì)與稅法的差異全部在此表中反映。本表納稅調(diào)整項(xiàng)目按照“收入類調(diào)整項(xiàng)目”、“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”、“準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目”、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”七大項(xiàng)分類匯總填列。 ? 數(shù)據(jù) 欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次。 “賬載金額”是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅收規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額。賬載金額與稅收金額的差異就是調(diào)整數(shù)。 ? 此 表調(diào)整項(xiàng)目?jī)?nèi)容較多，共有 55行內(nèi)容需要填列，且每一項(xiàng)內(nèi)容和項(xiàng)目基本都涉及一項(xiàng)稅收政策規(guī)定。因此，要求納稅人必須熟悉稅收政策和規(guī)定。需要注意以下要點(diǎn)： 41 ?填報(bào)附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表需注意事項(xiàng)： ? 納稅調(diào)整： 會(huì)計(jì)核算與稅收差異 差異按時(shí)間分類： 永久性和暫時(shí)性 ? 永久性： 會(huì)計(jì)不計(jì)稅收計(jì)收入 — 視同銷售 會(huì)計(jì)不計(jì)稅收允許扣除 — 加計(jì)扣 會(huì)計(jì)作收入稅收不作 — 不征稅、免稅 會(huì)計(jì)作費(fèi)用稅收不作 — 稅收滯納金、罰款 ? 暫時(shí)性： 暫時(shí)性 — 加速折舊 42 ?（一）會(huì)計(jì)上沒有作收入核算的資產(chǎn)或勞務(wù)，而稅收上要求視同銷售的需要調(diào)整。 視同銷售收入與視同銷售成本分別作為收入類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)增和扣除類調(diào)整項(xiàng)目中的調(diào)減項(xiàng)目，分別在“視同銷售收入”、“視同銷售成本”中調(diào)整反映。 ?（二） 會(huì)計(jì)與稅收對(duì)收入的確認(rèn)方面存在 時(shí)間性差異的，填列在“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”中，主要是分期收款收入確認(rèn)、持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月勞務(wù)收入確認(rèn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、產(chǎn)品分成等收入確認(rèn)方面的差異。 43 ? （三）稅收優(yōu)惠政策中減少利潤(rùn)或應(yīng) 納稅所得額項(xiàng)目的，作為調(diào)減項(xiàng)目在收入類調(diào)整項(xiàng)目中調(diào)減，主要有免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得和抵扣應(yīng)納稅所得額幾項(xiàng)。而加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠則在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中作為調(diào)減項(xiàng)目反映 。 ?（四）合理的工資薪金按照稅法規(guī)定允許全部稅前扣除。 ?《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 國(guó)稅函 〔 2022〕 3號(hào)文件對(duì)合理工資薪金扣除作了明確規(guī)定。 44 ?國(guó) 稅函 〔 2022〕 3號(hào)文件： ? 《